Какие расходы не учитываются при усн
Перейти к содержимому

Какие расходы не учитываются при усн

  • автор:

Расходы принимаемые на УСН и не принимаемые

Азбука бухгалтера

Расходы при УСН — тема, которая волнует бухгалтеров на протяжении многих лет. Посмотрим актуальные подходы к определению и учету расходов УСН.

Содержание статьи:

1.Расходы принимаемые при УСН

2.Перечень расходов учитываемый при УСН

3. Материальные расходы при УСН

4.Оплата труда при УСН

5.Прочие расходы при УСН

6.Не учитывается в расходах при УСН

расходы принимаемые при УСН

  1. Расходы принимаемые при УСН

Расходы принимаемые при УСН определяются в соответствии с правилами главы 26.2 «УСН» НК РФ.

Для признания расходов при УСН важно, чтобы расходы были оприходованы и оплачены (кассовый метод признания).

Основные подходы к определению расходов УСН:

  • расходы должны быть экономически обоснованы, направленные на получение экономических выгод и подтверждены соответствующими документами,
  • список расходов закрытый,
  • для большинства расходов, перечисленных в ст. 346.16 главы 26.2 НК РФ, есть ссылки по статьи главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ, т.е. правила признания расходов УСН, за некоторым исключением, аналогичные правилам по налогу на прибыль (п. 2 — 4 ст. 346.16 НК РФ),
  • некоторые особенности при признании расходов отражены непосредственно в главе 26.2 НК РФ.

Особенности признания расходов при УСН:

  • расходы на приобретение товаров отражаются в налоговом учете по мере их реализации,
  • расходы на приобретение ОС (в период применения УСН) учитываются по особым правилам: расходы принимаются после ввода ОС в эксплуатацию, амортизация не начисляется, стоимость ОС учитывается в расходах в год приобретения на конец каждого квартала равными долями,
  • при продаже ОС, по котором срок СПИ не истек, нужно проводить проверку того, необходим ли пересчет налоговых расходов, связанных с амортизацией, или нет. Это касается ОС, которые использовались при ОСНО до перехода на УСН.
  • НДС, предъявленный поставщиками, при УСН включается в стоимость производства и реализации ТРУ (товаров, работ, услуг).

В Книге учета доходов и расходов (КУДиР), такой НДС отражается отдельной строкой (за исключением НДС по ОС),

  • В составе расходов может быть учтена разница между минимальным налогом (1% от доходов в случае, когда разница между доходами и расходами невелика, либо получен убыток) и налогом, который исчислен в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такая разница может увеличивать и сумму убытка, который компания на УСН имеет право перенести на будущее,
  • к расходам приравнивается сумма убытка, полученного при применении УСН в предыдущие 10 лет, который можно зачесть при наличии прибыли. Ограничений по размеру зачитываемого убытка при УСН нет.

При объекте налогообложения «Доходы» можно уменьшить сумму налога на некоторые затраты, которые не принято называть расходами, тем не менее они уменьшают налог. Это:

  • страховые взносы на обязательное страхование,
  • оплата пособий по временной нетрудоспособности (первые 3 дня болезни за счет работодателя),
  • платежи по договорам добровольного личного страхования (за те же 3 дня болезни за счет работодателя).

Уменьшить налог можно не более чем на 50% тем, кто начисляет взносы на оплату труда работникам, ИП без работников могут уменьшить налог на 100% (фиксированные взносы ИП).

  1. Перечень расходов учитываемый при УСН

Перечень расходов учитываемый при УСН установлен в п. 1 статьи 346.16 НК РФ. Важно то, что перечень закрытый.

Условно расходы перечня можно разделить на некоторые группы расходов УСН. Это расходы на:

  • основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА), НИОКР,
  • аренду имущества,
  • содержание имущества,
  • материальные расходы,
  • на оплату труда,
  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией ТРУ,
  • управленческие расходы.

В 2022 году перечень расходов учитываемый при УСН пополнился двумя видами расходов, причем действие норм распространили на период с 01.01.2022, хотя изменения в статью 346.16 были внесены в конце года (Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ):

  • не облагаемые НФДЛ деньги и имущество, если они передаются плательщиками УСН мобилизованным лицами, контрактникам, членам их семей,
  • выплаты безотчетных сумм работникам, направляемым в командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности жителей и восстановлении разрушений (не более 700 рублей в день).

Рассмотрим более подробно некоторые расходы принимаемые при УСН.

Материальные расходы при УСН нужно отражать, руководствуясь требованиями статьи 254 НК РФ.

Но нужно понимать, что материальные расходы при УСН корректировке на стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не подлежат (Письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

К материальным расходам УСН относят, например:

  • возмещение стоимости коммунальных услуг по пп. 5 ст. 1 ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.05.2022 № 03-11-06/2/44281),
  • затраты на электроэнергию и услуги водоснабжения (Письмо Минфина РФ от 27.10.2020 № 03-11-06/2/93333),
  • услуги производственного характера, включая и те, что не поименованы в п. п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, но непосредственно связаны с производством ТРУ, т.к. перечень в п. п. 6 открытый (Письмо Минфина России от 27.05.2020 № 03-11-11/44579),
  • производственные услуги, оказываемые плательщиками НПД (Письмо Минфина от 01.10.2020 № 03-11-11/85985),
  • моющие и чистящие средства для уборки офиса по п. п. 2 п. ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2020 № 03-11-11/1827).
  • другие аналогичные расходы.
  1. Оплата труда при УСН

Оплата труда при УСН отражается в составе расходов по тем же правилам, что и по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ), начисленные страховые взносы относятся к прочим расходам.

Все начисления в соответствии с ТК РФ и системой оплаты труда в организации (в соответствии с трудовыми/коллективными договорами) составляют оплату труда при УСН и включаются в расходы по правилам указанной статьи НК РФ.

При УСН в составе расходов учитываются удержанный НДФЛ и прочие удержания (алименты и т.п.).

В КУДиР НДФЛ и алименты отражаются отдельными строками.

Зарплата работникам за первую половину месяца учитывается в расходах УСН на дату начисления зарплаты (на конец месяца). Заработная плата за вторую половину месяца отражается в расходах на дату ее выплаты.

Оплата труда при УСН включает и выплаты по гражданско-правовыми договорам с физическими лицами, которые могут и не быть сотрудниками организации. Выплаты включатся в расходы УСН по общему правилу, когда работы (услуги) выполнены (оказаны), и оплата произведена (либо долг за работу погашен другим способом).

У налогоплательщиков УСН при объекте налогообложения «доходы минус расходы» оплата труда при УСН включает и оплату дней болезни за первые три дня и доплату пособия до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ).

При этом доплата должна быть предусмотрена коллективными договором или другим локальным нормативным актом компании.

Те, кто применяет объект налогообложения «доходы» уменьшать налог на сумму доплаты к пособиям не вправе. Так же у них нет права уменьшать налог на суммы пособий, выплачиваемых в связи с несчастными случаями на производстве.

5. Прочие расходы при УСН

Так как при УСН в главе 26.2 НК РФ четкого деления расходов на группы нет, прочие расходы при УСН условно можно разделить на: непосредственно связанные с производством и реализацией ТРУ и управленческие.

Прочие расходы при УСН, связанные с производством — это расходы, возникшие при производстве и реализации ТРУ и не отнесенные к другим группам.

По аналогии с Налогом на прибыль, можно признавать прочими расходы на рекламу, налоги (имущество, транспорт, земля и т.п.), уплату взносов на обязательное страхование, другие аналогичные расходы.

Иногда при УСН для простоты прочими расходами называют управленческие расходы.

На наш взгляд, при УСН отнесение/не отнесение затрат к прочим расходам при УСН особого значения не имеет.

Ведь для учета расходов в уменьшение налоговой базы УСН главным является лишь то, входят они в закрытый список расходов или нет.

Есть некоторые расходы, которые сложно с ходу отнести к определенной группе.

Например, при покупке акций для последующей их продажи следует считать ценные бумаги товаром (Письмо Минфина РФ от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249).

  1. Не учитывается в расходах при УСН

Не учитывается в расходах при УСН то, что не входит в перечень расходов учитываемый при УСН (п.1 ст. 346.16).

Для нормируемых расходов не учитываются сверхнормативные затраты. При этом для нормируемых расходов действуют те же, что и по налогу на Прибыль.

Примеры того, что не учитывается в расходах УСН (позиция неоднократно подтверждалась контролирующими органами):

  • представительские расходы (Письмо Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22),
  • суммы созданных резервов (в БУ такая обязанность установлена) и списание безнадежных долгов (Письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909),
  • спецоценка труда работников (Письмо Минфина РФ от 30.06.2014 № 03-11-09/31528),
  • затраты на приобретение имущественных прав (Письмо Минфина России от 08.12.2020 № 03-11-11/107025),
  • расходы на наем жилого помещения, не подтвержденные документально (Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-11-11/90173),
  • расходы по набору персонала (Письмо Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31416),
  • расходы на информационные услуги, кроме связанных с покупкой ОС (Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285) ,
  • консультационные услуги,
  • некоторые другие.

Мы с вами рассмотрели расходы принимаемые при УСН, а также уделили внимание тому, что не учитывается в расходах при УСН. Если у вас есть вопросы на эту тему, — задайте их в комментариях.

Уменьшение УСН на расходы в виде страховых взносов при переходе на ЕНП смотрите здесь.

А если вам нужно изучить УСН, присоединяйтесь к нашему курсу Азбука бухгалтера на УСН

Подписывайтесь на наш телеграм

Запрещенные при УСНО расходы: мнения чиновников и судей

Формально «упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в налоговой базе только те затраты, которые названы в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако фактически большинство расходов, вошедших в этот перечень, имеют сложную структуру, что позволяет признавать в составе расходов при УСНО затраты, прямо не названные в перечне. В то же время есть поименованные в п. 1 ст. 346.16 расходы, которые чиновники все равно запрещают учесть при налогообложении. Подробности – далее.

Расходы, не поименованные в гл. 26.2 НК РФ.

Контролирующие органы считают, что в рамках УСНО нельзя учесть в налоговой базе следующие затраты (ввиду отсутствия упоминания о них в п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • на выплату вознаграждений операторам торговой площадки аукциона и электронных торгов (Письмо Минфина России от 24.01.2020 №03-11-06/2/4241);
  • на разработку проекта освоения лесов (Письмо Минфина России от 15.11.2019 №03-11-11/88150);
  • на приобретение доли в уставном капитале компании (письма Минфина России от 18.04.2018 №03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 №03-11-11/16745);
  • на ведение реестра акционеров (Письмо Минфина России от 17.11.2014 №03-11-06/2/57962);
  • на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации (Письмо Минфина России от 09.12.2019 №03-11-11/95351);
  • на выплату дивидендов (Письмо Минфина России от 22.07.2019 №03-11-11/54321);
  • скидки, предоставленные покупателю (Письмо Минфина России от 01.06.2018 №03-11-06/2/37590);
  • на электронную подпись для госзакупок (Письмо Минфина России от 08.08.2014 №03-11-11/3967);
  • на специальную оценку условий труда (письма Минфина России от 30.06.2014 №03-11-09/31528, от 16.06.2014 №03-11-06/2/28551);
  • на информационные услуги (Письмо Минфина России от 16.04.2014 №03-07-11/17285);
  • на услуги организаций, предоставляющих персонал (Письмо Минфина России от 20.12.2012 №03-11-06/2/147);
  • на подписку на периодические издания (письма Минфина России от 07.05.2015 №03-11-03/2/26501, от 28.10.2013 №03-11-11/45487);
  • на получение выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (Письмо Минфина России от 16.04.2012 №03-11-06/2/57). Но если «упрощенец» заказывает выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в связи с судебным разбирательством, такие расходы могут быть квалифицированы в качестве судебных (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 №12);
  • на приобретение имущественных прав (письма Минфина России от 02.12.2019 №03-11-11/93316, от 26.08.2019 №03-11-11/65390, от 18.04.2018 №03-11-06/2/25967). Схожий вывод по данному вопросу содержится в Определении ВС РФ от 09.04.2018 №309-КГ17-23688 по делу №А47-9800/2016;
  • сомнительные (безнадежные) долги (письма Минфина России от 20.02.2016 №03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 №03-03-06/1/29799);
  • суммы признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек (Письмо Минфина России от 09.12.2013 №03-11-06/2/53634);
  • на управление организацией (Письмо Минфина России от 20.01.2017 №03-11-06/2/2506);
  • на уплату задолженности за реорганизованную организацию (Письмо Минфина России от 13.02.2015 №03-11-06/2/6553);
  • арендные платежи по жилому помещению, используемому в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 28.03.2017 №03-11-11/17851);
  • суммы налогов, уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства (письма Минфина России от 19.01.2017 №03-11-11/2021, от 31.05.2016 №03-08-13/31219);
  • себестоимость испорченного товара (Письмо Минфина России от 12.05.2014 №03-11-06/2/22114);
  • суммы компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 21.03.2019 №03-11-06/2/18724);
  • на приобретение права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции (письма Минфина России от 11.10.2017 №03-11-11/66516, ФНС России от 06.08.2014 №ГД-4-3/15322@);
  • на плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) (Письмо Минфина России от 22.01.2013 №03-11-06/2/10);
  • на реконструкцию, проектные работы, перевод квартиры из жилого в нежилой фонд (Письмо Минфина России от 07.08.2013 №03-11-06/2/31778);
  • на покупку и выкуп земельных участков (письма Минфина России от 07.06.2019 №03-03-06/1/41816, от 07.08.2017 №03-11-11/50441). «Упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов на приобретение земельных участков, если эти участки приобретены с целью их дальнейшей перепродажи, – по мере реализации указанных участков (Письмо Минфина России от 29.03.2019 №03-11-11/21804);
  • расходы, которые ИП понес до своей регистрации (Письмо Минфина России от 10.04.2013 №03-11-11/142). Расходы (например, по оплате стоимости товаров), произведенные ИП, впоследствии прекратившим существование как ИП и окончившим ведение предпринимательской деятельности, но решившим ее возобновить, по мнению Минфина, также не учитываются при определении объекта налогообложения по УСНО (Письмо от 26.08.2019 №03-11-11/65270);
  • расходы ИП на свои обучение и командировки (письма Минфина России от 16.08.2019 №03-11-11/62269, от 26.02.2018 №03-11-11/11722).

Расходы, которые можно оспорить в судебном порядке.

Есть некоторые виды расходов, которые чиновники запрещают учитывать при расчете «упрощенного» налога (по причине их отсутствия в п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А суды, рассматривая вопрос по существу, – напротив, не видят препятствий для исключения подобных расходов из налоговой базы. Приведем несколько характерных примеров.

Спорные расходы, в отношении которых мнения чиновников и судей не совпадают

Реквизиты письма-запрета

Альтернативная позиция

Расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита

Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072

В постановлениях АС СЗО от 02.08.2019 №Ф07-7348/2019 по делу №А66-11689/2018, АС УО от 25.07.2019 №Ф09-3876/19 по делу №А47-10646/2018, АС ВВО от 14.06.2018 №Ф01-2245/2018 по делу №А39-3592/2017 арбитры признали подобные комиссии стоимостью самостоятельных услуг банка и разрешили учесть при исчислении «упрощенного» налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Экспортные таможенные пошлины

Письмо Минфина России от 07.06.2007 № 03-11-04/2/162

В Постановлении ФАС УО от 19.11.2008 №Ф09-8448/08-С3 по делу №А60-6983/08 арбитры указали на неразрывную связь экспортных таможенных платежей с реализацией товаров и получением доходов от нее. Руководствуясь пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, они разрешили включить эти расходы в налоговую базу

Расходы на благоустройство территории

Письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157

В Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 по делу №А43-10855/2012 признаны правомерными действия «упрощенца», который включил в налоговую базу затраты на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Арбитры признали, что спорные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Компенсации за разъездной характер работы

Письмо ФНС России от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226

В Постановлении ФАС СЗО от 14.11.2013 по делу №А66-420/2013 сказано, что к расходам на оплату труда можно отнести любые компенсации, в том числе за разъездной характер работы

Расходы на покупку питьевой воды

Письма Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315

Постановление ФАС УО от 06.10.2008 №Ф09-7032/08-С3 по делу №А47-15449/05: данные расходы (при наличии документального подтверждения) можно учесть при УСНО, поскольку они направлены на обеспечение нормальных условий труда

Расходы, которые нельзя учесть, несмотря на их наличие в перечне

Рассмотрим расходы, которые хоть и поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но запрещены к учету при налогообложении. Как чиновники обосновывают подобные запреты?

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на услуги связи разрешены к учету при УСНО в силу пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Но если речь идет о расходах на почтовую доставку покупателям товаров, возможность признания в учете таких расходов зависит от того, реализован товар или нет.

Общеизвестно, что «упрощенцы» при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы:

  • на стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенную на величину расходов, названных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16), – такие затраты признаются в расходах по мере реализации указанных товаров;
  • на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие затраты признаются в расходах после фактической оплаты.

В связи с этим расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях применения УСНО не учитываются (письма Минфина России от 01.09.2016 №03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 №03-11-06/2/31125).

Расходы на возврат авиа- и ж/д билетов.

Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» учесть командировочные расходы в составе налоговой базы. Перечень таких расходов содержится в пп. 13 названного пункта. В их числе – расходы на проезд работника к месту командировки и обратно.

Между тем запланированная командировка по ряду причин может не состояться. В такой ситуации работодателю приходится сдавать билеты. Однако перевозчики, транспортные агентства, как правило, возвращают их стоимость – за вычетом суммы комиссии.

Фактически комиссия за возврат билета является неустойкой (в смысле ст. 330 ГК РФ) за расторжение договора перевозки. Уплата такой неустойки при возврате билета перевозчику свидетельствует о признании компанией факта нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых ранее на себя договорных обязательств, а также о желании добровольно уплатить заранее оговоренный с перевозчиком (посредником) штраф за совершение этих нарушений.

Между тем затраты на уплату неустойки, удержанной перевозчиком или транспортным агентством при сдаче билета, к командировочным расходам, указанным в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не относятся. Поэтому такие затраты нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога (письма Минфина России от 18.07.2016 №03-11-06/2/41888, от 10.05.2016 №03-11-06/2/26635).

Зарплата руководителю компании – единственному учредителю

Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) принимаются к учету при УСНО в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным с ним трудовым договором. Это следует из ст. 57, 129 и 135 ТК РФ.

Статьей 56 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя. В соответствии со ст. 20 ТК РФ работник – физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен. Следовательно, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату.

Значит, по мнению Минфина, расходы на выплату зарплаты руководителю компании, являющемуся ее единственным учредителем, не могут быть учтены в качестве расходов на оплату труда при расчете «упрощенного» налога (Письмо от 19.02.2015 №03-11-06/2/7790).

Оплата услуг посредника по поиску арендаторов.

«Упрощенцы» в силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. Такие расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся исполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и т. п. Между тем расходы арендодателя, применяющего УСНО, на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов не относятся к работам (услугам) производственного характера. Соответственно, такие расходы не уменьшают налоговую базу при применении УСНО (Письмо Минфина России от 07.08.2014 №03-11-11/39112).

Погашение недоимки по НДФЛ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных по правилам налогового законодательства, за исключением «упрощенного» налога, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются к учету при их соответствии критериям из п. 1 ст. 252 НК РФ. По норме п. 1 ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом в силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, установленных Налоговым кодексом. В частности, п. 4 ст. 226 предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

А в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ) в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом он подлежит уплате за счет средств агента.

Минфин считает, что расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для агента являются экономически необоснованными. Поэтому такие расходы не могут быть учтены в налоговой базе при расчете «упрощенного» налога (Письмо от 29.01.2020 №03-11-09/5344[1]).

[1] Письмом ФНС России от 10.03.2020 № СД-4-3/4109 доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.

Перечень расходов которые можно учитывать при УСН 15%

Перечень расходов которые можно учитывать при УСН 15%

Коллеги, многие из Вас в конце года при переходе на УСН задавались вопросом: «Какие расходы учитываются при УСН 15%?». Мы подготовили для Вас полный перечень учитываемых расходов. Не забываем, по общему правилу расходы для целей УСН должны быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ , п. 2 ст. 346.17 НК РФ ):

· документально подтверждены и оплачены;

· направлены на получение дохода.

Перечень учитываемых расходов ограничен, он включает те, которые названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ :

2. расходы на приобретение и создание нематериальных активов ;

3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

6. расходы на оплату труда , выплату пособий по временной нетрудоспособности;

8. суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в расходы;

9. проценты , уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы на услуги кредитных организаций ;

10. расходы на обеспечение пожарной безопасности , на услуги по охране имущества , по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11. суммы таможенных платежей , уплаченные при ввозе товаров в РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;

12. расходы на , а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

14. плата за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

16. расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности , а также на публикацию и иное раскрытие иной информации, если это предусмотрено законом;

18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи ;

19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20. расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21. расходы на подготовку и освоение новых производств , цехов и агрегатов;

22. суммы налогов и сборов , уплаченные в соответствии с законом, за исключением суммы единого налога при применении УСН, а также НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ ;

23. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также затраты на хранение, обслуживание и транспортировку товаров;

25. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26. расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27. расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

32. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

33. расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям квалификации, подготовку и переподготовку кадров , состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

35. расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

36. вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

37. сумма платы за вред , причиняемый автодорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн;

38. расходы застройщиков на обязательные отчисления (взносы) в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства. «

Если у Вас остались вопросы, мы с удовольствием постараемся Вам ответить.

Какие расходы нельзя учитывать в УСН

Какие расходы нельзя учитывать в УСН

Но формулировки в статье 346.16 общие, и не всегда можно понять, можно ли отнести к затратам те или иные расходы. В таких случаях обычно руководствуются разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой. Сделали для вас подборку «запрещённых» расходов с обоснованиями. По мнению контролёров, нельзя учитывать в расходах:

  1. Представительские расходы
  2. Договорные санкции
  3. Пени и штрафы, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды
  4. Специальная оценка условий труда
  5. Потери от брака
  6. Экспортные пошлины
  7. Отрицательные курсовые разницы
  8. Оплата услуг управляющей компании
  9. Создание аптечки для работников, приобретение кулера и питьевой воды и другие расходы на обеспечение нормальных условий труда
  10. Приобретение бытовой техники для офиса
  11. Материальная помощь работникам
  12. Получение выписок из ЕГРЮЛ
  13. Проведение корпоративов
  14. Компенсация за задержку зарплаты и за причинение морального вреда работнику
  15. Выпуск и обслуживание зарплатных карт
  16. Безнадёжная дебиторская задолженность
  17. Благоустройство территории
  18. Пособие на погребение, выплачиваемое работнику
  19. Услуги кадровых агентств по подбору персонала
  20. Подписка на периодические издания
  21. Украденное имущество и деньги
  22. Подготовка документации и уплата сбора за участие в конкурсных торгах
  23. Расходы на приобретение бытовой техники в комнату для приёма пищи, кондиционеров (обогревателей, увлажнителей воздуха)
  24. Тестирование персонала на коронавирусную инфекцию

Ниже приведём обоснование по каждому пункту и расскажем о нюансах.

Представительские расходы

Учитывать их нельзя, потому что таких расходов нет в закрытом перечне. При этом не имеют значения ни факт оплаты, ни форма оплаты (включая оплату корпоративной банковской картой), ни экономическая оправданность таких расходов. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/22 от 11 октября 2004 г.

Договорные санкции

В закрытом перечне не поименованы пени, штрафы, неустойки, упущенная выгода, поэтому их нельзя относить на расходы. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/19835 от 7 апреля 2016 г., № 03-11-06/2/53634 от 9 декабря 2013 г.

Пени и штрафы в бюджет и внебюджетные фонды

Расходы на УСН должны отвечать критериям из п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно этой статье, доходы уменьшают на расходы, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ не признают в составе расходов:

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
  • штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым российским законодательством предоставлено право их наложения.

Поэтому, упрощенцам нельзя учитывать такие расходы.

Специальная оценка условий труда

Обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда (в том числе по проведению спецоценки) возлагается на работодателя, и такие расходы экономически оправданы. Несмотря на это, их нельзя учитывать на УСН, потому что такого вида затрат в закрытом перечне нет. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/31528 от 30 июня 2014 г., № 03-11-06/2/28551 от 16 июня 2014 г.

Потери от брака

Эта статья расходов не упомянута в п.1 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, учитывать их нельзя.

Экспортные пошлины

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы могут уменьшать налогооблагаемый доход на суммы налогов, уплаченных по законодательству. Их перечень установлен ст. 13-15 НК РФ, но таможенных сборов и пошлин там нет. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/162 от 7 июня 2007 г.

Отрицательные курсовые разницы

Курсовые разницы, т.е. доходы или расходы, образовавшиеся при переоценке валютных ценностей и требований (обязательств), для расчёта налога на упрощёнке не определяются. Поэтому, отрицательные курсовые разницы в составе расходов при УСН не учитываются.

В частности, не учитывают в расходах отрицательные курсовые разницы, полученные:

  • при расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности по полученному займу в иностранной валюте;
  • от переоценки валюты;
  • от переоценки валютной задолженности (например, банковского кредита).

Подтверждение: п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Оплата услуг управляющей компании

Минфин считает, что нельзя учитывать такие расходы, потому что они не поименованы в закрытом перечне. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/3694 от 13 февраля 2013 г., № 03-11-06/2/15 от 5 февраля 2009 г.

Создание аптечки для работников, приобретение кулера и питьевой воды и другие расходы на обеспечение нормальных условий труда

Траты на формирование аптечки для работников —это расходы по обеспечению нормальных условий труда. Но такой вид расходов не упомянут в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, потому учитывать их при расчёте налога на УСН нельзя. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/53908 от 24 октября 2014 г.

То же самое с затратами на приобретение кулера и питьевой воды. Это тоже расходы на создание нормальных условий труда, поэтому их нельзя учитывать на УСН. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/53315 от 6 декабря 2013 г., № 03-11-11/22 от 1 февраля 2011 г., № 03-11-04/2/19 от 26 января 2007 г.

Однако, есть судебная практика, когда налогоплательщикам удалось доказать, что расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников относятся к расходам для деятельности, направленной на извлечение дохода, и их учёт в налоговой базе правомерен (Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-7032/08-С3 от 6 октября 2008 г., Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-5444/07-С3 от 18 июля 2007 г.).

Приобретение бытовой техники для офиса

Эти расходы считаются затратами на обеспечение нормальных условий труда, и по мнению контролёров не учитываются на УСН, поскольку такого вида затрат нет в закрытом перечне. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/53908 от 24 октября 2014 г. (в части учета расходов на обеспечение нормальных условий труда при расчете единого налога при УСН), № 03-11-04/2/19 от 26 января 2007 г. Но есть судебная практика, подтверждающая возможность таких затрат в составе материальных расходов либо расходов на приобретение основных средств (Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А72-5872/05-6/477 от 12 января 2006 г., Постановление ФАС Дальневосточного округа № Ф03-5382/2013 по делу № А16-969/2012 от 26 ноября 2013 г.).

Материальная помощь работникам

Обычную материальную помощь, оказываемую в связи с личными обстоятельствами, нуждами сотрудника, в расходах на УСН не учитывают.

Но если выплаты в виде матпомощи входят с систему оплаты труда и их размер связан с показателями выполнения работником трудовой функции — такую помощь в расходы включать можно. Для этого целесообразно чётко прописать в локальных документах основания и порядок выплаты такой помощи: требования, предъявляемые к работнику, ситуации, в связи с которыми осуществляется выплата, размер. Например, можно указать, что размер материальной помощи зависит от фактически отработанного времени, наличия дисциплинарных взысканий, особых достижений в труде и т.п. Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Получение выписок из ЕГРЮЛ

Плату за предоставление сведений из ЕГРЮЛ следует квалифицировать как расходы на оплату информационных услуг (п. 13, 16-22 Административного регламента, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/640 от 19 декабря 2019 г.). Информационные услуги в закрытый перечень из статьи 346.16 не входят, поэтому учитывать при расчёте налога их нельзя.

Квалифицировать такие расходы как госпошлину, юридические услуги или плату за предоставление информации о зарегистрированных правах, так же нельзя.

Проведение корпоративов

Любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, должны быть экономически оправданными. Траты на корпоративные праздники не направлены на получение доходов, а также не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Кроме того, их нет в закрытом перечне расходов на УСН, поэтому учитывать такие расходы нельзя.

Компенсация за задержку зарплаты и за причинение морального вреда

Подобные компенсации не связаны ни с условиями труда, ни с режимом работы, ни с содержанием работников. Их нельзя отнести к расходам на оплату труда и они не поименованы в закрытом перечне. Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011 г., № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 г. (в них идёт речь о невозможности учёта таких компенсаций при расчёте налога на прибыль, эти выводы верны и в отношении УСН).

То же самое с компенсацией морального вреда сотруднику при восстановлении на работе.

Минфин считает, что такие выплаты нельзя отнести к расходам на оплату труда. Они не связаны ни с условиями труда, ни с режимом работы, ни с содержанием работников.

Кроме того, выплата данной компенсации не отвечает требованиям, предъявляемым к расходам в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: письма № 03-03-06/4/22 от 19 марта 2010 г., № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 г., № 03-03-06/2/159 от 24 августа 2009 г.

Выпуск и обслуживание зарплатных карт

Расходы при расчёте налога на УСН должны отвечать тем же критериям, которые предъявляются к затратам по налогу на прибыль, то есть они должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При расчёте налога на прибыль затраты по выпуску и обслуживанию зарплатных карт не учитываются (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Соответственно, при УСН их тоже учитывать нельзя.

Безнадёжная дебиторская задолженность

Это может быть задолженность в виде:

  • остатка денег на расчётном счете при отзыве лицензии у банка;
  • задолженности клиентов, которая списывается в связи с ликвидацией должника или истечением срока давности;
  • задолженности по выданным займам, иным обязательствам дебитора, не исполненным и списываемым в связи с истечением срока давности или ликвидацией.

Уменьшать налоговую базу по УСН на эти суммы нельзя, т.к. таких расходов нет в закрытом перечне. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/9909 от 20 февраля 2016 г.

Благоустройство территории

Таких расходов нет в закрытом перечне, учитывать их нельзя. Сюда же относятся затраты на уборку и вывоз снега. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/163 от 22 октября 2010 г., № 03-11-06/2/157 от 19 октября 2010 г.

Пособие на погребение, выплачиваемое работнику

Кроме того, что таких расходов нет в закрытом перечне, выплата пособия на погребение в дальнейшем возмещается из средств ФСС России, то есть упрощенец фактически не несёт расходов (п. 3 ст. 10 Федерального закона № 8-ФЗ от 12 января 1996 г.). Подтверждение: п. 3 ст. 10 Федерального закона № 8-ФЗ от 12 января 1996 г.

Услуги кадровых агентств по подбору персонала

Таких затрат нет в закрытом перечне, поэтому, учитывать их нельзя. В то же время, некоторые затраты, связанные с подбором персонала, можно списать на УСН. Например, стоимость покупки неисключительных прав на использование информации со специализированных сайтов можно признать рекламными расходами. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/31416 от 31 мая 2016 г.

Подписка на периодические издания

В закрытом перечне таких расходов нет, поэтому в общем случае их учитывать нельзя. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-03/2/26501 от 7 мая 2015 г., № 03-11-11/45487 от 28 октября 2013 г., № 03-11-06/2/151 от 10 августа 2009 г.

Но при определённых условиях такие затраты можно включить в налоговую базу:

  • если упрощенец оплачивает подписку на электронные издания по лицензионному договору о передаче неисключительных прав на пользование электронными изданиями;
  • расходы можно признать в составе расходов на оплату труда, если работодатель компенсирует расходы на подписку (приобретение литературы, прав на электронные издания) своим работникам и такая компенсация предусмотрена трудовым или коллективным договором. Но нужно учесть, что при этом возникает объект налогообложения НДФЛ и обложения страховыми взносами.

Украденное имущество и деньги

Таких расходов в закрытом перечне нет, учитывать их нельзя. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/76035 от 19 декабря 2016 г., № 03-11-05/303 от 18 декабря 2007 г.

Но если было украдено основное средство, стоимость которого на момент кражи уже полностью или частично учли в расходах на УСН, пересчитывать налоговую базу не нужно (письмо УФНС России по г. Москве № 18-11/3/88107 от 1 декабря 2005 г.).

Подготовка документации и уплата сбора за участие в конкурсных торгах

Такого вида расходов в закрытом перечне нет, учитывать их нельзя. Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/85 от 13 мая 2009 г., № 03-11-04/2/173 от 2 июля 2007 г.

Тестирование на коронавирусную инфекцию

Минфин считает, что в закрытом перечне таких расходов, как тестирование работников на коронавирусную инфекцию (письмо № 03-11-06/2/101770 от 23 ноября 2020 г.), поэтому безопаснее их не учитывать.

Но т.к. для некоторых работодателей тестирование персонала носит обязательный характер, такие плательщики УСН могут попробовать отнести издержки на материальные расходы как услуги производственного характера. Пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ позволяет признавать расходы на контроль за соблюдением установленных технологических процессов, то есть издержки, которые носят обязательный характер и связаны с производственным процессом.

Не знаете как создать декларацию УСН?

Покажем как получить её автоматически в 3 клика.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *