Задолженность погашена или оплачена как правильно
Перейти к содержимому

Задолженность погашена или оплачена как правильно

  • автор:

Задолженность погашена или оплачена как правильно

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Операции по дебету счета

Предъявлены к зачету суммы НДС (после оплаты счетов поставщиков и подрядчиков)

Погашена задолженность по налогам и сборам наличными из кассы

расходный кассовый ордер (ф. N КО-2)

Погашена задолженность по налогам и сборам путем перечисления со счетов в банках

Погашена задолженность по налогам и сборам за счет банковских кредитов

Отражена реструктуризация долгов по налогам и сборам

Операции по кредиту счета

Начислена задолженность по налогам и сборам, включаемым в состав затрат по вложениям во внеоборотные активы (земельный налог, таможенные пошлины и др.)

расчеты по начислению налогов и сборов

Начислена задолженность по налогам и сборам, связанным с приобретением материалов (таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги)

расчеты по начислению налогов и сборов

Начислена задолженность по налогам и сборам в связи с приобретением животных для выращивания и откорма

расчеты по начислению налогов и сборов

Начислена задолженность по налогам и сборам, включаемым в состав расходов на производство и продажу (земельный налог, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы и др.)

расчеты по начислению налогов и сборов

Начислены платежи по налогам и сборам, включаемым в стоимость товаров

расчеты по начислению налогов и сборов

Возвращены излишне перечисленные суммы по налогам и сборам на счета организации

расчеты по начислению налогов и сборов

Удержаны суммы налога на доходы физических лиц (с сумм оплаты труда и т.п.)

Удержаны суммы налога на доходы от участия в предприятии (учредители — юридические лица и физические лица, не работающие в организации)

ведомость начисления дивидендов

Включены суммы налогов и сборов в состав задолженности за отчетный период (при применении метода признания доходов для целей налогообложения по моменту оплаты)

Отражен НДС с авансов полученных:

— при получении аванса

— по мере отгрузки продукции, выполнения работ и признания доходов, сторнировочная запись

— по мере признания доходов (при выполнении обязательств)

Начислена задолженность по косвенным налогам и сборам (НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п.) от операций по реализации

счета-фактуры, налоговые декларации

Начислена задолженность по налогам и сборам, включаемым в состав операционных расходов (налог на имущество, платежи за сверхлимитный забор воды, платежи за превышение предельно допустимых выбросов, другие местные налоги)

налоговые декларации, счета-фактуры, бухгалтерская справка

Отражены суммы НДС от продажи основных средств, нематериальных активов (кроме готовой продукции и животных на выращивании и откорме)

налоговые декларации, счета-фактуры, бухгалтерская справка

Отражены курсовые разницы по задолженности в бюджет в валюте

Начислена задолженность по НДС в случае порчи и хищения материальных ценностей (если суммы НДС по приобретенным материальным ценностям после оплаты были зачтены в предыдущие периоды)

бухгалтерская справка, налоговые декларации

Начислена задолженность по налогу на прибыль

бухгалтерская справка, налоговые расчеты

Предъявлены санкции по налоговым платежам и сборам

Долг погашен после подачи иска, но до его принятия судом: на кого ложатся расходы по госпошлине?

Верховный Суд Российской Федерации рассмотрел вопрос о том, на кого падают расходы по госпошлине в тех случаях, когда задолженность погашена ответчиком в добровольном порядке после подачи кредитором иска, но до его принятия судом к производству.

В дошедшем до ВС РФ споре ответчик уплатил часть долга после поступления искового заявления в суд, однако до того, как судом было возбуждено производство по делу. Оставшуюся часть задолженности ответчик погасил уже в период рассмотрения дела. Поскольку к моменту вынесения решения долг был полностью уплачен и какого-либо уточнения исковых требований от истца не поступало, суд отказал в удовлетворении иска, а сумму госпошлины (истцу при подаче иска была предоставлена отсрочка в ее уплате) взыскал с обеих сторон пропорционально сумме задолженности, погашенной соответственно до и после возбуждения дела.

Суд первой инстанции, а также поддержавшие его апелляционный и окружной суды исходили из того, что судебные издержки подлежат возмещению ответчиком в полном объеме лишь в том случае, если добровольное удовлетворение требований осуществлено после обращения истца в суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству.

Эта точка зрения была признана ВС РФ ошибочной. Он разъяснил, что добровольное удовлетворение ответчиком требований после обращения истца в суд (подачи искового заявления) является достаточным основанием для возложения на ответчика всех судебных расходов истца, в том числе и по уплате госпошлины. Обращение истца за судебной защитой своих прав, нарушенных ответчиком, является следствием неправомерных действий (бездействия) последнего, что влечет возникновение на стороне истца издержек уже на момент обращения в суд, а временной промежуток между подачей иска и его принятием судом, как правило, находится вне сферы контроля заинтересованного лица (учитывая почтовый пробег корреспонденции, ее регистрацию в суде, установленный законом срок для принятия иска к производству).

Верховный Суд РФ также отметил, что закон ставит разрешение вопроса о распределении судебных расходов в зависимость именно от добровольного удовлетворения требований ответчиком, не обязывая истца совершать иные процессуальные действия.

В связи с этим ВС РФ отменил ранее принятые судебные акты в части взыскания соответствующей суммы госпошлины с истца и взыскал ее с ответчика (Определение Верховного Суда РФ от 27 сентября 2021 г. № 310-ЭС21-5030).

Долг и задолженность: разбираемся в понятиях

«Долг» — слово малоприятное. Тем не менее для предприятий и предпринимателей долги — обычное дело. При этом хозяйствующие субъекты могут выступать в роли как кредиторов, так и должников. В тонкостях «долговых» вопросов будем разбираться в этом спецвыпуске. В частности, мы расскажем, чем долг отличается от задолженности, вспомним, как создавать резерв сомнительных долгов и дисконтировать задолженность, а также поясним, как учесть списание прощенных и безнадежных долгов. Также поговорим о сроках исковой давности, налоговом долге и нюансах учета товарного кредита. Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная, налоговые эксперты Наталия Адамович и Наталья Чернышова.

На первый взгляд, «долг» и «задолженность» — это два одинаковых понятия. Ведь и там, и там предприятие может выступать должником перед своим кредитором. Тем не менее, отсутствие у предприятия задолженности в бухгалтерском учете — далеко не гарантия того, что предприятие не является должником в правовом смысле. Давайте разберем правовые и учетные понятия долга и задолженности как со стороны должника (дебитора), так и со стороны кредитора.

1.1. Долг vs задолженность

Долг

Под долгом обычно понимают обязательство, по которому одна сторона (должник) обязуется выполнить (воздержаться от выполнения) того или иного действия. Это может быть передача определенного товара, перечисление определенной суммы денежных средств и т. д.

Долг может возникать:

1) на основании договора. Напомним: двусторонние договоры могут заключать между собой физические и юридические лица. Это могут быть кредиты, займы, договор поставки товаров или оказания услуг;

2) на основании закона (к примеру, штрафы, налоги, налоговый долг).

Таким образом, в понимании норм ГКУ долг может возникать уже тогда, когда появляется обязанность осуществить в пользу другого лица определенные действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить средства) или воздержаться от определенного действия. Поэтому даже наличие только заключенного договора — договоренности двух или более сторон, направленной на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ч. 1 ст. 626 ГКУ), — может порождать обязательства сторон, а значит, возникновение долга.

Задолженность

Задолженность — это определенная сумма денег (или прочие активы), которую следует уплатить в счет имеющегося долга. Главная причина возникновения задолженности — различные даты выполнения своих обязательств сторонами договора.

Например, поставщик уже отгрузил продукцию, а покупатель еще не перечислил деньги.

Задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1.1. Предприятие 01.04.2020 г. заключает договор поставки товара, предусматривающий обязательство поставщика поставить до 14.04.2020 г. товары на общую сумму 64 тыс. грн. Фактически до указанной даты был поставлен товар на сумму 48 тыс. грн.

Соответственно поставщик по состоянию на 14.04.2020 г. в правовом смысле имеет долг в сумме 16 тыс. грн (64 тыс. грн — 48 тыс. грн), т. е. обязанность поставить товар на указанную сумму. А вот в бухгалтерском учете присутствует дебиторская задолженность (т. е. актив предприятия) в сумме 48 тыс. грн.

Вот и выходит, что должник в понимании ГКУ не совсем то же самое, что должник в бухучете. То есть он не обязательно имеет в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.

Естественно, бухгалтера больше интересует задолженность, отражаемая в бухучете, которая, как известно, делится на два вида: кредиторская и дебиторская. Рассмотрим каждую из них.

1.2. Дебиторская задолженность и ее классификация

Определение

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Методологические принципы формирования в бухучете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 10. При этом должны учитываться особенности оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленные другими П(С)БУ.

Обратите внимание! Дебиторами могут быть (1) юридические и (2) физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквиваленты или прочие активы. То есть дебиторская задолженность представляет собой обязательство контрагента погасить долг перед предприятием, возникший в результате прошлых событий.

В бухгалтерском учете такая задолженность признается активом предприятия, если существует вероятность получения им будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 10).

Дебиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:

— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);

— по способу погашения;

— по своевременности погашения.

Дебиторка по установленному сроку погашения

В зависимости от срока погашения (до 12 месяцев или больше) и связи с нормальным операционным циклом дебиторская задолженность бывает долгосрочной и текущей (краткосрочной).

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла* или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

* Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 3 НП(С)БУ 1).

Для учета текущей дебиторской задолженности в основном используют следующие субсчета счетов класса 3, предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.1):

Таблица 1.1. Субсчета, применяемые для учета текущей дебиторки

Номер субсчета

Наименование субсчета

Расчеты с отечественными покупателями

Расчеты с иностранными покупателями

Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте

Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте

Расчеты по выданным авансам

Расчеты по начисленным доходам

Расчеты по претензиям

Расчеты с прочими дебиторами

Обратите внимание: для того чтобы правильно классифицировать дебиторскую задолженность, нужно четко знать, когда именно задолженность будет погашена. Для этого необходимо проанализировать условия соответствующего договора.

Так, если в договоре четко указан срок исполнения обязательства (на определенную дату после отгрузки товара, перечисления предоплаты, получения займа и т. д.), тогда при расчете срока погашения дебиторской задолженности ориентируемся на эту дату. При этом для отсчета 12-месячного срока опираемся не на дату отражения дебиторской задолженности в учете, а на ближайшую дату баланса.

Если в договоре не указан срок исполнения обязательства или определен моментом предъявления требования, то кредитор имеет право предъявить требование в любой момент (ст. 530 ГКУ). В свою очередь, должник должен выполнить такое обязательство в течение 7 дней со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Хотя заметим: в отношении некоторых обязательств срок исполнения может быть другим. Так, например, по договору займа заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором (п. 1 ст. 1049 ГКУ).

Внимание! По таким договорам задолженность обычно не классифицируют как долгосрочную, ведь предъявить требование о погашении можно в любой момент до истечения 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, задолженность с неопределенным сроком погашения классифицируется в учете как текущая.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ или услуг и оценивается по первоначальной стоимости (п. 6 П(С)БУ 10).

В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

При этом согласно п. 7 П(С)БУ 10 текущую денежную дебиторскую задолженность, являющуюся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), отражают в балансе по чистой реализационной стоимости*. Для ее определения на дату баланса рассчитывают резерв сомнительных долгов (далее — РСД). Подробно об этом резерве см. в разделе 3 на с. 23. А вот дисконтированию текущая (краткосрочная) дебиторская задолженность не подлежит.

* Чистая реализационная стоимость — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 П(С)БУ 10).

Долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Какие субсчета счетов класса 1 предусмотрены Инструкцией № 291 для учета долгосрочной дебиторской задолженности, вы можете узнать из табл. 1.2 (см. с. 6).

Таблица 1.2. Субсчета учета долгосрочной дебиторки

Номер субсчета

Наименование субсчета

Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду

Тема № 431 «Подлежит ли аннулированный долг налогообложению?»

Если вы занимаете деньги и по закону обязаны выплатить фиксированную или определяемую сумму в будущем, это значит, что у вас есть долг. Вы можете нести личную ответственность за долг или владеть имуществом, обеспечивающим долг, за которое вы также можете нести или не нести личную ответственность.

Если ваш долг прощен или погашен на сумму, меньшую, чем полная сумма долга, долг считается аннулированным на прощеную или погашенную сумму, которую вам больше не нужно платить. Аннулирование долга может произойти, если кредитор не может взыскать или отказывается от взыскания суммы, которую вы обязаны заплатить. Если вы владеете имуществом, обеспечивающим долг, аннулирование долга может произойти из-за обращения взыскания, восстановления во владении, добровольной передачи имущества кредитору, отказа от имущества или изменения ипотеки.

Как правило, если вы получили доход от аннулирования долга из-за того, что ваша задолженность аннулирована, прощена или погашена за сумму, меньшую суммы, вашего налогового обязательства, сумма аннулированного долга подлежит налогообложению, и вы должны указать ее в своей налоговой декларации за тот год, в котором произошло аннулирование.

Однако аннулированный долг не подлежит налогообложению, если закон непосредственно разрешает вам исключить его из вашего валового дохода. Эти исключения обсуждаются ниже.

После аннулирования долга кредитор может направить вам Форму 1099-C «Аннулирование долга» (Английский), в которой указываются сумма аннулированного долга и дата аннулирования. Если вы получили Форму 1099-C, содержащую неверную информацию, свяжитесь с кредитором. Если кредитор продолжает попытки взыскать долг после отправки вам Формы 1099-C, то возможно, что ваш долг не был аннулирован, и у вас нет дохода от аннулирования долга. Обратитесь за разъяснением к кредитору. Вы несете ответственность за указание суммы аннулированного долга как дохода в своей налоговой декларации за тот год, в котором произошло аннулирование, независимо от того, получили ли вы правильно составленную Форму 1099-C.

Обратите внимание: Если ваш долг был обеспечен имуществом, и кредитор забирает это имущество в счет полного или частичного погашения вашего долга, ситуация рассматривается как продажа вашего имущества. Характер налогообложения такой «продажи» зависит от того, несете ли вы полную ответственность за долг (recourse debt) или частичную ответственность (nonrecourse debt).

При полной ответственности сумма, реализованная от «продажи» равняется справедливой рыночной цене (FMV) собственности. Разница между FMV и скорректированной базой имущества (как правило, расходы на приобретение и введение в эксплуатацию) будет представлять собой прибыль или убыток от отчуждения имущества. Обычный доход от аннулирования долга – это сумма, на которую погашенный долг превышает FMV имущества. Включите сумму аннулированного долга в свой доход, если исключения и невключения, обсуждаемые далее, неприменимы.

При частичной ответственности сумма, реализованная от «продажи» равняется полной сумме долга плюс сумме наличных и FMV любого полученного вами неденежного имущества. Обычный доход от аннулирования долга не образуется.

В приведенных ниже примерах показана разница в подходах при полной и частичной ответственности.

  1. Вы купили судно для предпринимательской деятельности за 20 000 долларов, заплатив 2 000 долларов авансом и подписав договор о полной ответственности на оставшуюся сумму 18 000 долларов. После выплаты 4 000 долларов по договору вы больше не в состоянии осуществлять платежи. Собственником судна, которое теперь стоит 11 000 долларов, вновь становится его продавец, и он аннулирует оставшийся баланс (3 000 долларов). Из-за разрешенных амортизационных вычетов в размере 10 000 долларов, скорректированная база судна теперь составляет 10 000 долларов. Ваш обычный доход от аннулирования долга составит 3 000 долларов (14 000 долларов оставшейся задолженности минус 11 000 FMV судна). Прибыль от отчуждения судна составит 1 000 долларов, т.е. сумму, на которую FMV судна в 11 000 долларов (сумма, реализованная при повторном владении) превышает скорректированную базу судна в 10 000 долларов.
  2. Факты те же, за исключением того, что при покупке судна вы подписали договор о частичной ответственности. Когда собственником судна вновь становится его продавец, ваш доход составит 4 000 долларов, т.е. разницу между реализованной суммой в 14 000 долларов (сумма оставшегося долга) и скорректированной налоговой базой судна в 10 000 долларов. Обычный доход от аннулирования долга не образуется.

Для дополнительной информацией об аннулированных долгах, отчетности о прибылях и убытках при восстановлении права собственности, обращении взыскания или отказе от имущественных прав обратитесь к Публикации № 4681(Английский). Также см. Публикацию № 544 «Продажа и иные формы отчуждения активов» (Английский) и Публикацию № 523 «Продажа вашего жилища» (Английский).

Суммы, отвечающие требованиям каких-либо из перечисленных ниже исключений, не рассматриваются как аннулирование долга.

ИСКЛЮЧЕНИЯ из дохода от аннулирования долга:

  1. Средства, аннулированные как полученные в дар или наследство
  2. Определенные виды соответствующих критериям студенческих займов, аннулированных согласно соответствующим положениям и охватывающим широкий круг работодателей, на которых вы работаете по определенным специальностям в течение определенного периода времени
  3. Погашение определенных студенческих займов после 31 декабря 2020 года и до 1 января 2026 года
  4. Суммы, полученные или прощенные в рамках некоторых программ помощи в погашении студенческих займов
  5. Суммы аннулированного долга, которые были бы вычтены, если бы вы, как налогоплательщик, платящий на основе кассового метода, оплатили его
  6. Отвечающая требованиям скидка с покупной цены, предоставленная продавцом имущества покупателю

НЕВКЛЮЧЕНИЕ в валовой доход:

  1. Долг, аннулированный в соответствии с Положением 11 законодательства по банкротству
  2. Аннулированный долг до суммы неплатежеспособности
  3. Аннулирование отвечающей требованиям фермерской задолженности
  4. Аннулирование отвечающей требованиям задолженности коммерческой организации в сфере недвижимости
  5. Аннулирование отвечающей требованиям задолженности за основное жилье, погашенной по соглашению, заключенному и подтвержденному в письменной форме до 1 января 2026 года

Как правило, если вы не включаете аннулированный долг в доход в связи с одним из перечисленных выше пунктов, вы должны также снизить некоторые налоговые категории (некоторые зачеты и их переносы вперед, убытки и их переносы вперед, базу активов и т.п.) (но не ниже нуля) на сумму исключения. Вы обязаны приложить к своей налоговой декларации Форму 982 «Снижение налоговых категорий в связи с погашением задолженности (и корректировкой базы по разделу 1082)» (Английский) для указания суммы, подлежащей исключению из дохода, и соответствующего снижения указанных налоговых категорий. Для аннулирования соответствующего критериям долга компании, связанной с недвижимым имуществом, вы только должны уменьшить базу своего амортизируемого недвижимого имущества.

Дополнительная информация

Для получения более подробной информации относительно налогообложения аннулированного долга, правил его декларации и связанных с ним невключений и исключений см. Публикацию № 4681(Английский). Для получения дополнительной информации см. также Публикацию № 525 «Налогооблагаемый и необлагаемый налогом доход» (Английский). Если вы получили Форму 1099-А «Приобретение залогового имущества или отказ от собственности на таковое» (Английский), см. Тему № 432 для получения дополнительной информации. Для того чтобы определить, требуется ли указывать в федеральной налоговой декларации какую-либо погашенную задолженность за основное жилье, обращайтесь к разделу «Как сообщить о списании долга, связанного с жильем, вызванным обращением взыскания, восстановлением во владении, отказом от имущества, а также изменениями первоначальных условий займа или продажей по заниженной цене?» (Английский).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *