Что такое курсовая разница простыми словами
Перейти к содержимому

Что такое курсовая разница простыми словами

  • автор:

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);
  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. . Можно рассмотреть пример распределения. Учет курсовых разниц независимо от признания дохода или . получения дохода в виде положительной курсовой разницы признается дата прекращения обязательств. С . кодекса о порядке определения курсовых разниц остались без изменения. Курсовые разницы от переоценки валютных . расходы по курсовым разницам» и 98. КР «Отложенные доходы по курсовым разницам». Как настроить . автоматически условится новый способ учета курсовых разниц (точка «Независимо от признания дохода .

. без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований ( . собственного капитала устанавливается без учета курсовых разниц, возникших после названной даты. . возникает положительная курсовая разница, – по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в . по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям ( . возникает отрицательная курсовая разница, – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в .

. . D10–D11. [Удалены] Накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения . организация: (a) признавала некоторые курсовые разницы в составе прочего совокупного дохода . иностранного подразделения реклассифицировала накопленную величину курсовых разниц по этому иностранному подразделению ( . освобождением, то: (a) накопленные курсовые разницы в отношении всех иностранных подразделений . любого иностранного подразделения следует исключать курсовые разницы, возникшие до даты перехода .

. это групповой объект. Курсовые разницы С 2022 г. положительные курсовые разницы включаются во внереализационные . и обязательств. Правила бухгалтерского учета курсовых разниц остаются без изменений. Изменения приведены . По счетам требований и обязательств курсовые разницы начисляются от суммы погашения . и обязательств начисляются только отрицательные курсовые разницы По счетам требований и обязательств . не начисляются курсовые разницы По остальным счетам начисляются .

. без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств . Для доходов в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам . такой доход в виде положительной курсовой разницы по обозначенным требованиям (в том . учетом того, что расчет положительной курсовой разницы не должен производиться помесячно. Такое . по итогам налогового периода, отрицательная курсовая разница рассчитывается в обычном порядке. В .

. рублю устанавливается ЦБ РФ. Курсовая разница – разница между рублевыми эквивалентами . 157н). В отчетности указывается сумма курсовых разниц, отраженных в составе финансового . положительной либо отрицательной курсовой разницы, относятся на подстатью 171 «Курсовые разницы» КОСГУ (п. . . 84 Инструкции № 162н курсовые разницы по подотчетным суммам отражаются следующими . Дебет Кредит Отражение положительной курсовой разницы 1 208 12 567 . 10 171 Отражение отрицательной курсовой разницы 1 401 10 171 .

. пунктом 50(b); (d) влияния курсовых разниц на маржу за предусмотренные договором . пунктом 50(b); (d) влияние курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные . основе распределения премии; (d) влияния курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные . валюте в функциональную валюту организации. Курсовые разницы по изменениям балансовой стоимости групп .

. инвестиционного проекта) хозяйственной деятельности суммы курсовых разниц, возникших в связи с приобретением . органа о том, что суммы курсовой разницы с учетом принятой обществом учетной . произошло ввиду необоснованного отнесения обществом курсовой разницы, возникшей в связи с покупкой . штрафов, процентов по банковским депозитам, курсовых разниц), которые по смыслу статьи 250 .

. денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц, применительно к продолжающимся отношениям хеджирования . денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц от прежних отношений хеджирования, к . потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка .

. прощения долга необходимо включить положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 году и . внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах . дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница. Прощение долга – один из способов . прощения долга нужно включить положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 году и .

. , доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи . , и в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки .

. налогообложении в составе расходов. Отрицательные курсовые разницы Если «упрощенец» продаст иностранную валюту . РФ, у него возникнет отрицательная курсовая разница. Вправе ли он учесть эту . ниже установленного ЦБ РФ отрицательная курсовая разница не включается в состав расходов .

. доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи . на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница в виде разницы между курсом . ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения .

. внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств по данному . периода отрицательное сальдо при расчете курсовых разниц по рассматриваемому долговому обязательству не . расходы, при этом положительное сальдо курсовых разниц подлежит включению в состав налогооблагаемых .

. 251 НК РФ). При этом курсовые разницы по средствам пожертвований, возникшие в . прибыль организаций. Указанный порядок учета курсовых разниц в отношении пожертвований, выраженных в . контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы подлежат учету при определении налоговой .

Курсовые разницы в 2022 году: бухгалтерский и налоговый учет

Экспортеры и импортеры постоянно имеют дело с иностранной валютой — рассчитываются в ней или привязывают к ее курсу стоимость контрактов. Однако по российским законам все операции в учете должны отражаться в рублях. Поэтому валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. В итоге возникает курсовая разница, которую нужно отражать в учете.

Лариса Бодрова

В этой статье:
  • Что такое курсовая разница
  • Как рассчитать курсовую разницу
  • Бухгалтерский учет курсовой разницы
  • Налоговый учет курсовой разницы

Что такое курсовая разница

Любая хозяйственная операция занимает время. Оно проходит между поставкой товара и его оплатой, между поступлением валютной выручки на счет и ее продажей. За этот срок курс неизбежно изменится, ведь Банк России устанавливает его каждый день.

Из-за колебания курса стоимость валютных средств в рублевом выражении меняется — это и есть курсовая разница. Другими словами, это отклонение рублевой оценки валютного актива или обязательства на текущий день от предыдущей оценки.

Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная разница (доход) возникает в двух случаях:

  • у компании есть валюта или выраженные в ней ценности, и с момента последней оценки курс этой валюты вырос;
  • имеются валютные обязательства, например, задолженность перед поставщиками или кредит, и с момента предыдущей оценки курс валюты стал ниже.

Отрицательная разница (убыток) также возникает в двух случаях:

  • у компании есть валютные активы, а курс валюты по отношению к рублю снижается;
  • имеются выраженные в валюте обязательства, и курс валюты растет.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Как рассчитать курсовую разницу

В Таблице мы привели наиболее распространенные ситуации, когда возникает отклонение стоимости валюты.

Стоимость товара отражается в учете в рублях по курсу ЦБ на дату перехода права собственности на этот товар, то есть на дату поставки, если иное не предусмотрено договором.

КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой товара по курсу на день оплаты и рублевой оценкой по курсу на день перехода права собственности

Доход пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (если иное не предусмотрено договором — на дату передачи).

КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой по курсу на дату оплаты по сравнению оценкой на день перехода права собственности

(Курс ЦБ — Курс банка) × Сумма валюты

В бухгалтерском учете такая разница не считается курсовой, она признается доходом / убытком от продажи иностранной валюты

Пример. ООО «Рассвет» ведет учет методом начисления. На валютный счет компании 22.03.2022 поступила выручка в сумме 10 000 $. Курс Банка России на этот день — 104,6819 ₽ за доллар. Рублевая оценка выручки равна 1 046 819 ₽.

На следующий день бухгалтер ООО направил в банк распоряжение о конвертации всей суммы в рубли. При этом делается переоценка и учитывается курсовая разница.

Официальный курс доллара США на 23.03.2022 — 104,0741 ₽. Рублевая оценка валюты изменилась — теперь это 1 040 741 ₽.

Курсовая разница равна: 1 040 741 — 1 046 819 = – 6 078 ₽. Величина отрицательная, то есть из-за колебания курса возник убыток.

Далее банк продаст валюту, причем, скорее всего, не по курсу ЦБ РФ, а по более низкому. Допустим, в тот же день банк продал всю сумму по курсу 101 ₽ за доллар. Возникает убыток: (101 — 104,0741) × 10 000 = – 30 741 ₽. В налоговом учете эта разница будет считаться курсовой. А вот в бухгалтерском учете она будет признана убытком от продажи валюты.

В примере было сказано о необходимости определить курсовую разницу в день продажи валютной выручки. Конечно же, это не единственная операция, при которой производится переоценка валютной стоимости по актуальному курсу. Дальше речь пойдет о том, на какие даты учитывать курсовую разницу и как это делать.

Бухгалтерский учет курсовой разницы

В бухгалтерском учете момент возникновения курсовой разницы и правила ее отражения оговорены в ПБУ 3/2006. В соответствии с пунктом 3, она формируется на день оплаты или отчетную дату данного периода. Базой для сравнения является рублевое выражение средств (обязательства) по курсу ЦБ:

  • на дату их принятия к бухгалтерскому учету, если это произошло в том же отчетном периоде;
  • на отчетную дату предыдущего периода.

Таким образом, валютный актив или обязательство после принятия к бухучету нужно переоценить на дату оплаты либо на последний день месяца.

Важно! Выданные и полученные авансы (предоплату) на указанные даты пересчитывать не нужно. Это следует из пункта 7 ПБУ 3/2006.

Пример. Организация 02.03.2022 получила импортное оборудование стоимостью 10 000 $. На следующий день она перечислила за него оплату. От другого иностранного контрагента 21.03.2022 поступило 5 000 $ за поставленный ранее товар. На следующий день вся валютная выручка была конвертирована в рубли.

Проводки для отражения этих операций в бухгалтерии представлены в таблице.

Дата Дт Кт Сумма Суть учетной операции
02.03 08 60 917 457 Получено оборудование на сумму 10 000 $ (оплата по факту), произведена оценка в рублях по курсу ЦБ на 2 марта — 91,7457 ₽
03.03 60 52 1 032 487 Произведена оплата оборудования в валюте, переоценка в рублях по курсу ЦБ на 3 марта — 103,2487 ₽
03.03 91.2 60 115 030 Отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты (103,2487 — 91,7457) × 10 000
21.03 52 62 519 762 Поступила выручка от покупателя в сумме 5 000 $, она пересчитана на рубли по курсу ЦБ на 21 марта — 103,9524 ₽
22.03 57 52 523 409,5 Валюта в сумме 5 000 $ списана для продажи, курс ЦБ на 22 марта — 104,6819 ₽
22.03 52 91.1 3 647,5 Отражена положительная курсовая разница на 22 марта: (104,6819 — 103,9524) × 5 000
22.03 51 57 506 150 Выручка зачислена на рублевый счет по курсу банка: 101,23 × 5 000
22.03 91.2 57 17 259,5 Отражен убыток от продажи валюты по курсу ниже ЦБ (101,23 — 104,6819) × 5 000

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Налоговый учет курсовой разницы

Курсовая разница в налоговом учете отражается в составе прочих (внереализационных) доходов и расходов. Но есть особенности при применении разных налоговых режимов, а также в зависимости от того, какой метод учета выбран — начисления или кассовый.

Учет курсовых разниц на ОСНО

Компаниям, которые ведут учет по методу начисления, нужно учитывать курсовую разницу по нормам п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Доходы и расходы от колебания валютного курса учитываются на одну из дат, которая наступит раньше:

  • дату перехода права собственности на валюту;
  • дату исполнения обязательств (оплаты);
  • последнее число текущего месяца.

В 2022 году начал действовать особый временный порядок учета положительной курсовой разницы по валютным требованиям и обязательствам. Включать ее в доходы нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований (обязательств). Ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу не нужно.

Правило закреплено в п. 7 и 7.1 ст. 271 НК РФ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Касается оно доходов в виде положительной курсовой разницы, образовавшиеся в 2022–2024 годах при дооценке и уценке требований и обязательств, в том числе по договору банковского вклада (депозита).

С 2023 года аналогичное правило будет действовать и для расходов в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в 2023–2024 годах при уценке и дооценке требований и обязательств.

Цель изменений — исключить влияние на налоговые обязательства расчетных величин, зависящих от колебания курса рубля.

Компании, которые ведут налоговый учет кассовым методом, отражают доходы и расходы на дату фактической оплаты. Поскольку нет «разрыва» между днями учета операции и оплаты, то при проведении сделок с контрагентами не возникает и дохода / убытка за счет колебания курса валюты.

Но существуют ситуации, при которых разница все же образуется:

  • переоценка активов (обязательств) в валюте, которую проводят в последний день каждого месяца;
  • покупка или продажа валюты по курсу, который отличается от официального (курсовое отклонение определяется на день операции).

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Учет курсовых разниц при УСН

На УСН не нужно проводить переоценку активов, требований и обязательств, выраженных в валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае курсовая разница не возникает. При этом доходы (расход) для целей УСН признаются по курсу ЦБ на дату получения (оплаты).

Если же компания на УСН продает или покупает валюту, то доход (расход) возникает из-за отклонения курса банка от курса ЦБ РФ. В налоговом учете действуют такие правила:

  • положительное отклонение отражается на дату сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • отрицательная курсовая разница в расходах не учитывается, поскольку она не поименована в закрытом перечне затрат из статьи 346.16 НК РФ.

Учет курсовых разниц на ПСН

ИП на патенте платит налог с условной величины, установленной законодательно — потенциального дохода. Для расчета налога на ПСН курсовая разница не учитывается. Однако это не значит, что ее можно игнорировать.

Курсовая разница относится ко внереализационным доходам или расходам, и ее нужно учитывать в рамках другой системы налогообложения: УСН, если ИП подавал уведомление о переходе на этот режим, или ОСНО, если ИП не переходил на упрощенку.

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Такое определение отражено в ПБУ 3/2006, которое регламентирует порядок: перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, учета курсовой разницы, активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

==Бухгалтерский учет КР==

Курсовая разница возникает в бухгалтерском учете и отчетности организаций, которые осуществляют экспорт или импорт, по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

• операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса.

Учет КР имеет следующие особенности:

* она отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. При этом курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

* при использовании организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков, возникающие курсовые разницы допускается учитывать в порядке, определенном МСФО.

* В бухгалтерской отчетности раскрываются:

• курсовые разницы, образовавшиеся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату, либо иной курс, установленный для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств законом или соглашением сторон.

==Налоговый учет КР — особенности на разных системах налогообложения==

В налоговом учете курсовую разницу принято учитывать в составе внереализационных доходов или расходов. Существует два вида курсовых разниц: положительные (когда курс валюты изменяется в сторону увеличения) и отрицательные (при которых курс валюты изменяется в сторону уменьшения).

При общем режиме налогообложения КР принимаются к учету методом начисления по нормам п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Доходы или расходы, образовавшиеся в результате колебания валютного курса, должны учитываться исключительно на дату прекращения требований или исполнения обязательства. Для положительных КР эта норма вступила в силу в 2022 году. Ежемесячно отражать и учитывать такие КР в доходах не требуется С 2023 года аналогичное правило вступит в силу и для отрицательной курсовой разницы.

Для организаций, ведущих учет кассовым методом, обычно не существует разрыва между днем оплаты и днем принятия товара к учету. Поэтому дополнительных убытков или прибылей при совершении сделки из-за изменений курса валюты не возникает, а, следовательно, и курсовых разниц.

Упрощенная система налогообложения не предполагает проведения процедур переоценки активов или обязательств в валюте. Поэтому курсовых разниц на таком режиме налогообложения нет. Доходы или расходы для УСН признаются по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения оплаты от покупателя или расчета с поставщиком.

Для расчета налога для ИП на патентной системе налогообложения курсовая разница не учитывается.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации;

2. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

Курсовые разницы

Курсовые разницы

— это разница между рублевой оценкой актива (или обязательства), при их стоимости в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива (или обязательства), рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде.

Курсовые разницы возникают в следующие даты:

  • день проведения хозяйственной операции;
  • последний день отчётного периода;
  • день утверждения авансового отчёта.

ООО «Альфа» приобрело актив — линию по производству стеклянных бутылок за 1,5 миллиона долларов. Согласно контракту, аванс составил 500 тысяч долларов (его оплатили 10 декабря 2021 года), окончательный платёж — 1 миллион долларов (перечислили 18 января 2022 года). Линию привезли, установили и приняли в эксплуатацию 29 января 2022 года. Так как данные в бухгалтерском учёте должны отражаться в рублях (статья 12 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ), считаем расходы в рублях по курсу ЦБ на дату операции:

Аванс = 36,653 миллиона рублей (500 тысяч долларов х 73.3057);

Окончательный расчёт = 73,545 миллионов рублей (1 миллион долларов х 73.5453);

Итого оплачено за оборудование 110,198 миллионов рублей;

Стоимость линии на дату принятия к учёту (29.01.2022) = 114,278 миллионов рублей (1,5 миллиона долларов х 76,1854);

29.01.2022 года возникла курсовая разница (КР) — 4,080 миллионов рублей (114,278 миллионов рублей — 110,198 миллионов рублей).

Также курсовая разница возникает при сдаче бухгалтерской отчётности: рублёвая стоимость дебиторской или кредиторской задолженности в валюте на дату формирования текущего отчёта и на даты сдачи предыдущих отчётов отличаются.

Курсовые разницы в бухгалтерском учёте

Порядок учёта и отражения курсовых разниц регулируется специальным ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Для учёта положительных и отрицательных курсовых разниц применяется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчёте 91.1 учитываются положительные КР, на 91.2 — отрицательные КР.

При расчётах с учредителями курсовые разницы относят на счёт 83 «Добавочный капитал».

Стоимость активов в рублях при покупке основных средств, нематериальных активов, ТМЦ за валюту, фиксируется один раз, при их внесении в учёт, и больше не меняется. Изменениям подлежит только задолженность перед поставщиком или покупателем, указанная в рублях по курсу ЦБ на каждую дату проведения хозяйственной операции или дату составления бухгалтерского отчёта.

Положительная КР по активным счетам возникает при росте курса валюты — за одну единицу валюты дают больше рублей. Отрицательная КР по активным счетам образуется при падении курса валюты.

Для пассивных счетов наоборот: положительная КР отражается при падении курса валюты, отрицательная КР — при её росте.

Пример: образовалась дебиторская задолженность покупателя в размере 50 тысяч долларов. На момент её возникновения (15.01.2022) сумма задолженности составляла 3,690 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 73,7961). На момент возврат долга (05.02.2022) — 3,786 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 75,7293). Возникла положительная КР — 96 тысяч рублей.

Отражаем операции в бухучёте:

Дт 62 — Кт 90 (3,690 миллионов рублей) — отгружена продукция;

Дт 52 — Кт 62 (50 тысяч долларов) — поступила оплата от покупателя;

Дт 51 — Кт 52 (3,786 миллионов рублей) — валюта переведена по курсу в рубли и перечислена на расчётный счёт;

Дт 62 — Кт 91.1 (96 тысяч рублей) — отражена положительная КР.

Курсовые разницы в налоговом учёте

В соответствии с пп.7 п.4 статьи 271 НК РФ, пп.6 п.7 статьи 272 НК РФ для целей налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Положительная КР возникает при дооценке имущества, имеющего валютную стоимость и при уценке обязательств, указанных в валюте. Она включается во внереализационный доход.

Отрицательная КР образуется при уценке имущества с валютной стоимостью и при дооценке обязательств указанных в валюте. Она включается во внереализационный расход.

Доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату их признания (п.8 статьи 271 НК РФ для доходов; п.10 статьи 272 НК РФ для расходов).

Обязательства, требования и имущество со стоимостью в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на одну из дат (ту, что произойдёт раньше):

  • день исполнения или прекращения требования или обязательства;
  • день перехода права собственности на имущество;
  • последнее число текущего месяца.

Пересчёт авансов и предоплат в рубли производится на дату их перечисления и при дальнейших изменениях курса валют не учитываются.

Датой признания курсовой разницы в налоговом учёте в качестве внереализационного дохода (или расхода) считается (статья 271 НК РФ, статья 272 НК РФ):

  • у продавца — день погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества;
  • у покупателя — день погашения кредиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества;
  • последнее число текущего месяца — по требованиям, обязательствам и имуществу, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Работаете с иностранными партнёрами?

Ведем учёт ВЭД по экспорту и импорту

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *