Что такое положительное сальдо единого налогового счета
Перейти к содержимому

Что такое положительное сальдо единого налогового счета

  • автор:

Положительное сальдо единого налогового счета можно вернуть в любое время

Средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, налогоплательщик вправе вернуть. Для этого надо подать заявление. НК РФ не ограничивает сроки распоряжения этими средствами. Поэтому налогоплательщик может вернуть сумму независимо от даты ее образования.

ФНС напомнила: суммы налогов, сборов, взносов, которые подлежат уменьшению по декларации или расчету, в т.ч. уточненкам, не учитывают при определении размера совокупной обязанности, если прошло больше 3 лет со срока уплаты. Поэтому эти суммы не войдут в положительное сальдо.

Сальдо ЕНС и распоряжение переплатой

Сальдо ЕНС и распоряжение переплатой

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). То есть фактически это – разница между общей суммой перечислений на ЕНС и начислений.

Когда сальдо ЕНС считается положительным?

Тогда, когда общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, превышает денежное выражение совокупной обязанности. То есть, по сути, положительное сальдо – это сумма переплаты, оставшаяся на ЕНС после уплаты налоговых платежей (абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Какие суммы не учитываются при формировании положительного сальдо ЕНС?

При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) на основании заявления плательщика (абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Нужно ли постоянно поддерживать положительное сальдо ЕНС?

Нет, это необязательно. Главное, чтобы к сроку уплаты налогов на счете было достаточно средств. Однако в некоторых случаях наличие положительного значения сальдо ЕНС может уберечь налогоплательщика от налоговой ответственности. Например, тогда, когда имеет место несвоевременное – после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога – представление налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации. Если такая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, и на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо ЕНС, в сумме, достаточной для погашения задолженности и соответствующих пеней, то налоговая ответственность применяться не будет (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Когда формируется отрицательное сальдо ЕНС?

Тогда, когда общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). ФНС России поясняет, что задолженность и отрицательное сальдо ЕНС – это теперь равные понятия. Задолженность, под которой понимается общая сумма недоимок, неуплаченных сборов, пеней, штрафов и процентов, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ, равна размеру отрицательного сальдо ЕНС. А последнее формируется тогда, когда общая сумма перечисленных на ЕНС средств оказывается меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет.

Когда формируется нулевое сальдо ЕНС?

Тогда, когда общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности (абз. 4 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Как узнать текущий баланс ЕНС?

Актуальное состояние ЕНС отображается в личном кабинете налогоплательщика – там можно посмотреть и текущее сальдо счета, и детализацию расходов, на которые использованы средства. Кроме того, информация о состоянии ЕНС доступна в учетной бухгалтерской системе налогоплательщика. А при необходимости можно заказать в налоговой инспекции – по ТКС через операторов электронного документооборота, через личный кабинет или непосредственно в налоговой инспекции справку о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. Она предоставляется в течение пяти рабочих дней. К слову, справку можно получить и в МФЦ, если такая услуга есть в перечне услуг в рамках дополнительного соглашения (подп. 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ, Распоряжение ФНС России от 19 февраля 2021 г. № 25@ «Об утверждении перечня услуг, рекомендуемых к предоставлению налогоплательщикам в многофункциональных центрах предоставления государственных и муниципальных услуг»).

С примерами заполнения заявления о представлении справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНС, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов можно ознакомиться в системе ГАРАНТ.

Где учитывается значение сальдо ЕНС?

Значение сальдо ЕНС учитывается при:

  • расчете размера суммы, устанавливаемой к взысканию в отношении налогоплательщика, имеющего задолженность, – ни налоговый орган, ни суд не могут установить к взысканию сумму, превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС (речь идет в том числе о взыскании задолженности с лицевых счетов организаций или за счет иного имущества, включая наличные денежные средства) (п. 5 ст. 45, абз. 2 п. 5 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ);
  • прекращении действия поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или ИП, а также поручения на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему РФ – такое поручение прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС (п. 7 ст. 46 НК РФ);
  • определении срока направления судебному приставу и размещения постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности (п. 7 ст. 47 НК РФ);
  • определении задолженности в качестве безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ);
  • направлении требования об уплате задолженности – оно должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, а если отрицательное сальдо не превышает 3 тыс. руб., то – не позднее года со дня формирования такого сальдо (ст. 70 НК РФ);
  • приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации, в том числе по валютным счетам и по электронным денежным переводам в иностранной валюте – оно действует до момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС (п. 2 ст. 76 НК РФ);
  • при начислении пеней (п. 4 ст. 75 НК РФ) и т. д.

Может ли на ЕНС одновременно появиться недоимка и переплата по разным КБК?

Нет, поскольку теперь сальдирование расчетов по разным видам платежей происходит в одной форме учета – на ЕНС. Соответственно, у каждого налогоплательщика формируется только одно общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии своевременно неисполненных обязанностей), либо нулевым.

Будет ли применена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налога, если на ЕНС имелось положительное сальдо, достаточное для погашения задолженности?

Нет, НК РФ не признает правонарушением неуплату или неполную уплату налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты. В данном случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Как уточненное уведомление или декларация отражается на сальдо ЕНС?

Поскольку сальдо ЕНС формируется в хронологическом порядке, то оно будет изменяться в соответствии с данными, содержащимися в каждом документе – уведомлении, декларации и последующих уточняющих документах. Все изменения будут фиксироваться текущей датой. При этом, если уточненная декларация представлена на уменьшение к уплате суммы налога, то сальдо ЕНС изменится после завершения соответствующей камеральной налоговой проверки.

Исключается ли из сальдо ЕНС долг, по которому пропущен срок взыскания?

Да, причем если суд не восстановит возможность взыскания такого долга, то его сумма не будет влиять на состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом – ее исключат из справки об исполнении обязанности (ст. 11.3 НК РФ).

Что делать, если налогоплательщик не согласен с сальдо ЕНС?

Если возникают вопросы по сальдо ЕНС и его детализации, можно обратиться в налоговый орган с просьбой провести сверку.

Как провести сверку с налоговой инспекцией?

Для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика, по ТКС или на бумажном носителе. Акт сверки с отражением ее результатов заявителю направят не позднее трех рабочих дней с даты регистрации электронного заявления или в течение пяти рабочих дней при направлении бумажного запроса. Ответ заявитель получит тем же способом, каким он направлял запрос.

Будут ли применяться меры взыскания задолженности в переходный период до завершения сверки по вопросам формирования достоверного сальдо расчетов ЕНС?

Нет, в Письме ФНС России от 26 января 2023 г. № ЕД-26-8/2@ «В отношении взыскания сумм задолженности» руководитель ФНС России Даниил Егоров поручил исключить случаи привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление уведомления по п. 9 ст. 58 НК РФ до получения разъяснений ФНС России об условиях наступления такой ответственности, а также к налоговой ответственности по ст. 122 и 123 НК РФ до 1 мая 2023 года и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов. По результатам такой кампании будет сформировано окончательное сальдо ЕНС за периоды до 1 января 2023 года (Информация ФНС России от 30 января 2023 г. «До 1 марта налоговые органы проведут индивидуальные сверки по ЕНС с налогоплательщиками»). Чуть позже – в Письме ФНС России от 28 февраля 2023 г. № ЕД-26-8/4@ «В отношении сверок и взыскания задолженности» глава налоговой службы поручил продолжить индивидуальные сверки до окончания в марте-апреле текущего года декларационной кампании по итогам прошлого года по отдельным видам налогов и сборов, а взыскание сумм задолженности проводить исключительно в отношении верифицированных сумм отрицательного сальдо ЕНС.

Привлечения к налоговой ответственности по результатам проведения налоговых проверок, по результатам которых выявлено занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) или иное неправильное исчисление налога (сбора, страховых взносов), этот временный мораторий не касается.

Можно ли вернуть денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС?

Да, если сумма ЕНП превышает сумму начисленных платежей, то налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов или налоговый агент могут распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата или зачета (ст. 78-79 НК РФ).

Как вернуть переплату по ЕНС?

Форма

Заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1112542)

Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057)

Заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (КНД 1165171)

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины (КНД 1122030)

Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) госпошлины (КНД 1122029)

Другие формы (1267+ полезных бланков)

Для возврата переплаты необходимо подать в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. Форма такого заявления утверждена Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@.

Ограничен ли период возврата?

Как пояснила ФНС России в своем Письме от 31 января 2023 г. № БС-3-11/1179@ «О рассмотрении обращения», ст. 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС. То есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования остатка. Между тем, п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), в том числе уточненных, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного срока их уплаты прошло более трех лет. Исключения предусмотрены для случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов и случаев восстановления судом указанного срока, пропущенного по уважительным причинам.

Как оформить заявление о распоряжении путем возврата?

Заявление оформляется по форме и формату в электронной форме, утвержденным Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@ (абз. 7 п. 1 ст. 79 НК РФ). Следует учитывать, что из-за отсутствия в указанном документе утвержденных формы и формата заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, ФНС России выпустила рекомендуемые форму и формат данного заявления, которые можно использовать вплоть до внесения соответствующих поправок в приказ (Письмо ФНС России от 11 января 2023 г. № КЧ-4-8/105@ «О направлении рекомендуемых формы и формата заявления о возврате НДФЛ по ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование ОЖМ и ВБР»).

Куда и как подать заявление на возврат положительного сальдо ЕНС?

Заявление о распоряжении денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата таких сумм представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Такое заявление можно подать как в бумажном виде, так и в электронной форме, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью. Сделать это можно по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или в составе налоговой декларации 3-НДФЛ (абз. 3 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Нужно ли указывать банковский счет в заявлении на возврат?

Да, нужно. Если заявление формируется через личный кабинет налогоплательщика, то достаточно будет выбрать нужный банковский счет из перечня счетов, информация о которых имеется в личном кабинете. Если же в заявлении, поданном иным способом, будет указан такой счет, информация о котором отсутствует в налоговом органе, то срок возврата увеличится, так как налоговому органу потребуется дополнительное время, чтобы получить необходимую информацию от банка.

Сколько вернут, если положительное сальдо ЕНС меньше суммы, заявленной к возврату?

В этом случае деньги вернут в пределах положительного сальдо ЕНС (остатка).

Можно ли вернуть переплату, если заявление на возврат подано в 2022 году?

Если заявление о возврате подано в 2022 году и до окончания прошлого года решение по нему не получено, то ФНС России рекомендует в 2023 году подать в налоговую по месту своего учета новое заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Можно ли требовать возврата ЕНП, уплаченного за другое лицо?

Нет, иное лицо, уплатившее за налогоплательщика ЕНП, не вправе требовать его возврата (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Возможен ли возврат остатка ЕНП, если у налогоплательщика имеется задолженность?

Нет, возврат возможен только при условии, что на момент подачи заявления о возврате у заявителя не имеется задолженности по налоговым платежам.

В какой срок производится возврат?

Срок возврата зависит от того, когда в территориальный орган Федерального казначейства поступит поручение от налоговой службы о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. Само поручение направляется не позднее следующего дня после: получения заявления, но не ранее принятия решений о возмещении суммы НДС или решения о предоставлении налогового вычета по НДФЛ; признания ЕНП излишне уплаченных сумм НДФЛ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов после получения заявления об их возврате; принятия налоговым органом решения о возмещении суммы НДС в заявительном порядке или суммы акциза отдельными категориями налогоплательщиков; получения заявления о распоряжении путем возврата, представленного одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации либо истечения 10 дней после дня окончания срока проведения камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 79 НК РФ). А исполняется поручение о возврате суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо ЕНС, территориальным органом Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Пример заполнения заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (подготовлен экспертами компании «Гарант») – в системе ГАРАНТ.

Когда вернут деньги, если заявление о возврате подано в составе декларации 3-НДФЛ?

В таком случае поручение о возврате налоговые органы направят в Федеральное казначейство не позднее одного рабочего дня после окончания камеральной проверки по представленной декларации либо по истечении 10 рабочих дней с момента, когда такая проверка должна быть завершена (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Куда вернут переплату?

Сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, перечислят в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС по состоянию на дату формирования поручения о возврате, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке. Речь идет о счете, информация о котором имеется у налоговых органов и который открыт такому лицу либо иностранному номинальному держателю, в случае, если через такое лицо налогоплательщику осуществлялась выплата дохода, особенности исчисления и уплаты налога с которого установлены ст. 310.1 НК РФ (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Что будет, если у налогового органа нет сведений о счете?

В этом случае налоговый орган направит в банк запрос о представлении справки о наличии счетов организации, ИП, физлица, не являющегося ИП. Но тогда общие сроки направления налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, начнут исчисляться со дня, следующего за днем представления банком соответствующей информации по запросу налогового органа (п. 7 ст. 79 НК РФ).

Нужно ли обращаться за возвратом в случае излишнего взыскания денежных средств?

Если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, то их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Куда вернут излишне взысканные средства?

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, ИП, физического лица, не являющегося ИП, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов. Причем на сумму излишне взысканных средств начисляются проценты по ставке, равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Банка России, – со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо их учета в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Есть ли последствия за несвоевременное направление налоговым органом поручения о возврате средств?

Да, на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, ИП, физического лица, не являющегося ИП, с нарушением более чем на 10 дней срока, будут начислять проценты за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка при этом принимается равной ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных сумм денежных средств. Подавать заявление для этого не требуется – налоговая сделает это автоматически (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Как использовать положительное сальдо ЕНС в целях зачета?

Суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно распорядиться путем ее зачета в счет:

  • исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов;
  • исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса;
  • исполнения отдельных решений налоговых органов, связанных с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
  • погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Что нужно сделать для проведения зачета?

Для проведения зачета потребуется подать в налоговую инспекцию заявление о распоряжении суммой денежных средств путем зачета (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Пример заполнения заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (подготовлен экспертами компании «Гарант») – в системе ГАРАНТ.

В каком размере производится зачет?

В размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Что будет в случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о распоряжении путем зачета в полном объеме?

В таком случае зачет будет осуществлен частично (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Можно ли осуществить зачет в иностранной валюте?

Нет, зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, осуществляется исключительно в валюте РФ (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Куда и как подать заявление о зачете?

Такое заявление необходимо представить в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (Приложения № 3-4 к Приказу ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@).

Как осуществляется зачет, если имеется задолженность по нескольким платежам?

При наличии нескольких задолженностей зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты (абз. 3 п. 4 ст. 78 НК РФ).

В какой срок осуществляется зачет?

Не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Может ли налогоплательщик отменить зачет?

Да, такая возможность предусмотрена п. 6 ст. 78 НК РФ, но только для случаев зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. Для этого необходимо подать заявление об отмене осуществленного зачета полностью или частично. В этом случае отмена зачета тоже производится последовательно – начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

Кто может инициировать распоряжение денежными средствами на ЕНС?

Это может сделать либо сам налогоплательщик, либо налоговая служба. Так, распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, может осуществляться на основании:

  • заявления владельца ЕНС о распоряжении путем возврата;
  • заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  • принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии со ст. 176.1 или 203.1 НК РФ;
  • принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии со ст. 176 или 203 НК РФ либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Как узнать об отказе в распоряжении средствами ЕНС путем зачета или возврата?

Никаких дополнительных действий производить не нужно – в случае отказа в зачете или возврате налоговая инспекция направит заявителю сообщение не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении средствами. Сообщение направят тем же способом, каким было направлено заявление (ст. 78-79 НК РФ, Приложение 11 к Приказу ФНС России от 30 ноября 2022 г. №ЕД-7-8/1133@).

Как узнать о появлении задолженности по налоговым платежам?

Для этого нужно проверить текущее состояние ЕНС – если имеется задолженность, то она будет отражена на счете в качестве отрицательного сальдо. Напомним, узнать о балансе ЕНС можно в личном кабинете налогоплательщика или в используемой учетной бухгалтерской системе. Кроме того, можно заказать в налоговой инспекции справку о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. Если сальдо будет отрицательным, то в справке пропишут не только подробные сведения о задолженности в разрезе каждой конкретной обязанности по уплате налогов, в том числе по срокам ее возникновения, но и представят карту расчета пени с информацией о периодах наличия недоимки, на которую она начислена.

Также ФНС России напоминает о возможности подключить бесплатную услугу «СМС-информирование о задолженности по налогам», посредством которой через СМС на телефон или уведомление на электронную почту налогоплательщики могут получать информацию об имеющейся задолженности, включая размер суммы, достаточной для покрытия совокупной обязанности перед бюджетом. Такие сообщения рассылаются раз в три месяца и только в том случае, если возникла задолженность. Для подключения услуги, которая может помочь минимизировать начисление пени, нужно подать в налоговую инспекцию – через личный кабинет или мобильное приложение – согласие на информирование о наличии недоимки и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам, определив удобный способ получения – СМС- или E-mail-информирование. Подать такое согласие можно также, обратившись в ближайшую налоговую инспекцию лично, по почте или через представителя. Организации могут подключить услугу, используя ТКС.

Переход на механизм ЕНС не был спонтанным решением федеральных властей. С 1 января 2019 года уже был введен ЕНП для физических лиц, а в 2022 году – проведен эксперимент по ведению ЕНС. Очевидно, что новый механизм является более современным, перспективным, оптимизированным и удобным для всех участников налогообложения. Он призван создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанностей по уплате налогов, сократить издержки субъектов, участвующих в расчетно-кассовых операциях, а также минимизировать время оформления расчетных документов.

Однако переходный период еще не завершился – налоговую систему точечно «донастраивают» под институт ЕНС, имеют место и технические проблемы, о которых, как правило, налоговая служба оперативно информирует налогоплательщиков. Например, в личных кабинетах могут появиться сообщения о возможном некорректном отображении данных, о временном невключении в сальдо ЕНС некоторых платежей, которые еще находятся в обработке, об ограничении действия отдельных функций, связанных с ЕНС, и т. п. Но такие проблемы имеют временный характер и, по заверениям ФНС России, в ближайшее время вся работа будет налажена.

Единый налоговый счет: как формируется сальдо ЕНС

Пашковская А.Н., главный государственный налоговый инспектор отдела урегулирования состояния расчетов с бюджетом, в ходе вебинара объяснила, что на ЕНС учитываются начисления и поступления налогов и взносов, которые перечисляются с помощью Единого налогового платежа (далее – ЕНП), который необходимо перечислять не позднее 28 числа ежемесячно.

Состояние ЕНС отображается в виде единой суммы – сальдо. Сальдо ЕНС – это разница между общей суммой денежных средств перечисленных в качестве ЕНП на ЕНС и начислений.

Сальдо может быть:

Положительное сальдо образуется с наличием переплаты, когда сумма перечислений в качестве ЕНП больше суммы налоговых обязательств:

— если произведены уменьшения по расчетам, направленным налогоплательщиком;

— если авансовые платежи уплачены налогоплательщиком до поступления соответствующего уведомления;

— если налогоплательщик перечислил на ЕНП больше денежных средств, чем налоговые обязательства.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма перечисленных на ЕНС средств меньше суммы, подлежащей к уплате в бюджет и в случае если уведомление об исчисленных сумах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, и страховым взносам представлено не своевременно или не представлено совсем.

Если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, равна совокупной обязанности по уплате налогов и сборов, то такое сальдо является нулевым.

Календарь

Экспорт в Excel

Выбрать материал за период

  • Материалы не найдены
  • 08.07.2024 XIV Международная промышленная выставка «ИННОПРОМ»
  • 19.06.2024 В Республике Казахстан пройдет Международная промышленная выставка и бизнес-форум
  • 13.06.2024 Приглашаем на NEVA BUYERS WEEK
  • 15.05.2024 XIX Всероссийский Форум-выставка «ГОСЗАКАЗ»
  • 25.04.2024 ТАДЖИКИСТАН: выставки и в2в в 2024 году

Сальдо единого налогового счета: как зачитывается ЕНП при нехватке средств

Сальдо единого налогового счета: как зачитывается ЕНП при нехватке средств

С 2023 года все плательщики перешли на уплату налогов, сборов и взносов единым налоговым платежом (ЕНП). Налоги теперь зачитываются налоговиками самостоятельно за счет средств ЕНП на основании представляемых плательщиками уведомлений об исчисленных суммах налогов. При этом уплата налогов в полном объеме возможна только при положительном сальдо единого налогового счета (ЕНС). Если же средств ЕНП на уплату всех налогов не хватает, зачет налогового платежа производят в особом порядке. Рассказываем, что из себя представляет сальдо единого налогового счета, как оно влияет на уплату налогов и в каком порядке зачитывается ЕНП, если денежных средств на едином налоговом счете недостаточно.

С начала 2023 года для всех организаций и ИП были установлены единые сроки уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Таким единым сроком является 28-е число соответствующего месяца. При этом до 25-го числа месяца, в котором происходит уплата того или иного налога, плательщик должен представить в ИФНС уведомление о рассчитанной сумме налога (в том случае, если не представляется декларация или расчет).

В соответствии с представленной отчетностью налоговики 28-го числа и зачтут сумму ЕНП в счет уплаты рассчитанного налога. Таким образом, по состоянию на 28-е число месяца уплаты налогов на ЕНС должна находиться денежная сумма, достаточная для погашения совокупной налоговой обязанности.

Если же к 28-му числу месяца уплаты налогов сальдо единого налогового счета окажется отрицательным и величина начисленных налогов превысит сумму находящегося на счете ЕНП, то своевременно и в полном объеме исполнить совокупную налоговую обязанность плательщика будет невозможно.

Что такое сальдо ЕНС и как его определяют

Поступившие на ЕНС денежные средства и учитываемая на нем совокупная налоговая обязанность плательщика формируют сальдо налогового счета, за счет которого налоговики и списывают ЕНП в счет уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Сальдо единого налогового счета – это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной налоговой обязанности плательщика. Совокупная обязанность представляет собой общую сумму налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые требуется уплатить на конкретную дату.

В зависимости от величины совокупной налоговой обязанности плательщика и количества средств, находящихся на его налоговом счете, сальдо бывает отрицательным, положительным или нулевым.

Положительное сальдо возникает, если общая сумма перечисленных в качестве ЕНП денежных средств превышает размер налогов и штрафных санкций, которые плательщик должен заплатить по итогам налогового (расчетного) периода. Нулевое сальдо единого налогового счета образуется, когда сумма ЕНП равна совокупному размеру налогов, подлежащих уплате за тот или иной период. Отрицательное же сальдо возникает в случаях, когда величина ЕНП оказывается недостаточной для того, чтобы заплатить все налоги и обязательные платежи, числящиеся за плательщиком.

При нулевом и положительном сальдо налогового счета никаких проблем с уплатой налогов у плательщиков не возникает. Все налоги и прочие обязательные платежи списываются налоговиками за счет ЕНП и учтенных на едином налоговом счете, в размерах и очередности, указываемых плательщиками в отчетности и уведомлениях. Налоги в таких случаях считаются уплаченными в полном объеме и в надлежащие сроки, без предъявления к плательщикам каких бы то ни было финансовых санкций в виде процентов, пеней и штрафов.

Однако если сальдо ЕНС окажется отрицательным (если величина подлежащих уплате налогов превысит перечисленные суммы ЕНП), то своевременно и в полном объеме исполнить совокупную налоговую обязанность плательщика будет невозможно. При отрицательном сальдо за плательщиком образуется налоговая недоимка. В таких случаях зачет ЕНП в счет погашения налоговых обязанностей будет производиться в порядке законной очередности пропорционально соответствующим налоговым обязанностям.

Как зачитывают ЕНП, если средств недостаточно

Если перечисленной и имеющейся на едином счете суммы ЕНП окажется недостаточно для исполнения всех налоговых обязанностей плательщика, то при наступлении соответствующего срока уплаты налоговики зачтут ЕНП пропорционально суммам налоговых обязанностей в определенной законом последовательности.

Последовательность зачета сумм ЕНП в счет уплаты налогов и прочих обязательных платежей определена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Данная норма устанавливает следующую последовательность зачета ЕНП:

  • налоговая недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
  • налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
  • пени;
  • проценты;
  • штрафы.

Таким образом, если денежных средств на едином счете к моменту исполнения той или иной налоговой обязанности окажется недостаточно, налоговики сначала погасят за счет ЕНП имеющиеся у плательщика долги, потом зачтут налоги, пени и проценты, а в последнюю очередь спишут за счет оставшейся суммы наложенные на плательщика штрафы. ЕНП будет списан с единого налогового счета плательщика пропорционально соответствующим налоговым обязанностям.

Указанная последовательность зачета ЕНП не распространяется на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов плательщиками, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве. Если плательщик является банкротом, ЕНП будет зачитываться в счет уплаты долгов банкрота в порядке очередности, установленной статьей 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Пени на отрицательное сальдо ЕНС

Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС за каждый календарный день просрочки уплаты налогов (взносов) начиная со дня возникновения недоимки по день уплаты включительно. Для физлиц и ИП процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ. Для организаций в период до 31 декабря 2023 года ставка пени также принимается равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу следующих обстоятельств:

  • по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика;
  • по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

В перечисленных случаях пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Во всех других ситуациях отрицательное сальдо ЕНС повлечет начисление пени. Для того чтобы не допустить образования налоговой недоимки и начисления пеней, плательщики должны периодически контролировать состояние сальдо своего ЕНС.

Недоимка по НДФЛ грозит налоговым агентам штрафом по статье 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. При этом налоговики пообещали до 1 мая 2023 года не привлекать компании к налоговой ответственности по статьям 122 и 123 НК РФ (письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Узнать сальдо ЕНС организации и ИП могут в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Кроме того, плательщик вправе запросить у ИФНС справку о состоянии сальдо его единого налогового счета. Справку предоставляют по форме, утвержденной приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@ (приложение № 1). Справку представят в течение 5 дней со дня поступления в налоговую инспекцию соответствующего запроса (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Распределение и зачет ЕНП в счет уплаты налогов в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

На примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассмотрим, как в программах 1С выполняется распределение и зачет ЕНП в счет уплаты налогов, взносов и штрафных санкций.

Для автоматического распределения и зачета ЕНП в счет уплаты налогов и санкций в обработку Закрытие месяца включена специальная регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету. При проведении данной регламентной операции бухгалтерских проводок не создается, формируются только движения по регистрам учета ЕНС. Кроме того, вводятся записи в налоговые регистры для учета НДФЛ, а также в налоговые регистры при применении некоторых спецрежимов (чтобы учесть расходы по уплаченным налогам).

В некоторых случаях при проведении сверки с ФНС может потребоваться корректировка расчетов на ЕНС по налогам и санкциям. Для этого следует использовать специальные операции по ЕНС (раздел Операции – Единый налоговый счет – Операции по счету).

Для удобства расчета и уплаты налогов и взносов в программе рекомендуется использовать специализированные помощники. Переход к помощникам выполняется из списка Задачи организации (раздел Главное). Помощники не только автоматически рассчитают и начислят налоги, но и подскажут, когда при уплате тех или иных налогов (взносов) нужно формировать Уведомление об исчисленных суммах налогов, а когда достаточно выполнить Операцию по ЕНС. Из формы помощника можно сразу перейти к оплате начисленного налога и/или взносов. По одной кнопке формируется платежное поручение на уплату ЕНП с актуальными реквизитами и суммой, заполненной на основании выполненных помощником расчетов.

При этом у пользователей зачастую возникает недопонимание, как именно зачитываются уплаченные в виде ЕНП суммы. Но добросовестно выполняя задачу по уплате определенного налога, не стоит полагать, что уплаченные через помощник денежные средства зачтутся в счет уплаты именно этого конкретного налога. Результат может оказаться совсем не таким, на который рассчитывал пользователь.

Например, для ИП на УСН есть особенность: срок уплаты налога за год и авансового платежа за I квартал приходится на один день – не позднее 28 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Пользуясь помощником по уплате налога за год и уплачивая указанную сумму, предприниматель ожидает, что она целиком будет зачтена в счет уплаты УСН за год. На самом деле при уплате налога посредством ЕНП происходит только пополнение единого налогового счета. И если авансовый платеж по УСН не уплачен в положенный срок, сумма ЕНП зачитывается частями в счет уплаты как годового налога УСН, так и авансового платежа, вне зависимости от желания ИП.

Иными словами, если по данным ФНС на ЕНС пользователя отражена обязанность по нескольким налогам, подлежащим уплате в один срок, то перечисленные денежные средства будут распределены и списаны в счет уплаты совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Именно так работает и регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету.

Рассмотрим описанную ситуацию на примере.

Пример 1

Организация применяет УСН с объектом «доходы».
На 01.04.2023 на ЕНС организации имеется нулевое сальдо.
По сроку 28.04.2023 организация должна уплатить:

  • авансовый платеж по УСН за I квартал в размере 30 000 руб.;
  • страховые взносы по единому тарифу за март в размере 15 000 руб.*;
  • НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023 в размере 5 000 руб.

20.04.2023 организация, пользуясь помощником по уплате УСН, оплатила авансовый платеж за I квартал на сумму 30 000 руб. путем перечисления ЕНП.

* Уплата страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной статье не рассматривается.

По условиям Примера 1 организация не позднее 25.04.2023 должна представить в ИФНС уведомления об исчисленных суммах УСН за I квартал 2023 года и НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023. Уведомление об исчисленных суммах страховых взносах за март представлять не требуется, поскольку указанные суммы отражаются в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года, который также требуется представить не позднее 25.04.2023.

Документ учетной системы Уведомление об исчисленных суммах налогов позволяет не только сформировать уведомление для налоговой, но и отразить соответствующие движения в регистре бухгалтерии и в регистрах подсистемы ЕНС. Такие документы можно автоматически сформировать и заполнить по данным информационной базы при выполнении задач по составлению уведомлений по УСН за I квартал 2023 года и по НДФЛ за апрель.

При проведении документов Уведомление об исчисленных суммах налогов, составленных по УСН и по НДФЛ, формируются проводки по переносу задолженности на счет учета ЕНС:

Дебет 68.12 Кредит 68.90

— на сумму исчисленного авансового платежа по УСН (30 000 руб.);

Дебет 68.01.1 Кредит 68.90

— на сумму удержанного НДФЛ (5 000 руб.).

Помимо этого, на указанные суммы вводятся записи в регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход.

При выполнении задачи Страховые взносы, расчет за 1 квартал 2023 г. в форме помощника будет предложено сформировать операцию по ЕНС. По одноименной команде создается, автоматически заполняется и проводится документ Операция по ЕНС с видом Налоги (начисление). В результате проведения операции формируется проводка:

Дебет 69.09 Кредит 68.90

— на сумму начисленных страховых взносов за март (15 000 руб.).

Также на указанную сумму вводится запись регистра Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход.

Составляя уведомления, декларации и расчеты из списка Задачи организации, можно сразу же и заплатить соответствующий налог (взносы), не выходя из формы помощника. Но делать это необязательно, поскольку для уплаты налогов и взносов создаются отдельные задачи.

По условиям Примера 1 пользователь решил уплатить УСН при выполнении задачи УСН, авансовый платеж за 1 квартал 2023 г., которая отражается в списке Задачи организации по сроку исполнения 28.04.2023.

При переходе по соответствующей гиперссылке открывается одноименная форма помощника (рис. 1).

Рис. 1 УСН уплата за 1 квартал.png

Рис. 1. Помощник по уплате авансового платежа по УСН

По кнопке Оплатить с банковского счета автоматически формируется платежное поручение на уплату ЕНП в сумме 30 000 руб. (рис. 2).

Рис. 2. пп на УСН.png

Рис. 2. Платежное поручение на уплату ЕНП

При проведении документа списания с расчетного счета, отражающего уплату ЕНП, формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.90 Кредит 51

— на сумму 30 000 руб.

Помимо этого, на указанную сумму вводится запись в регистр накопления Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Приход.

Как видим, перечисленная сумма ЕНП – обезличена. Дальнейшая «судьба» денежных средств, перечисленных путем ЕНП, будет зависеть от состояния расчетов на едином налоговом счете.

Предположим, пользователь по какой-то причине не смог выполнить в срок задачи по уплате НДФЛ и страховых взносов.

30.04.2023 года при проведении регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету вводятся записи в регистры накопления:

Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Расход

— на сумму 30 000 руб. с указанием документа списания с расчетного счета;

Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Расход (рис. 3):

— на сумму 9 000 руб. – в счет уплаты страховых взносов;

— на сумму 3 000 руб. – в счет уплаты НДФЛ;

— на сумму 18 000 руб. – в счет уплаты УСН с объектом «доходы».

Кроме того, вводится запись в регистр подсистемы учета НДФЛ.

Рис. 3. Зачет ЕНП Пример 1.png

Рис. 3. Зачет ЕНП в счет уплаты текущей задолженности по налогам (Пример 1)

Проанализируем результаты выполнения регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету.

По сроку уплаты 28.04.2023 на ЕНС учтена совокупная обязанность по уплате налогов и взносов на сумму 50 000 руб., в том числе:

  • 15 000 руб. – по страховым взносам по единому тарифу за март;
  • 5 000 руб. – по НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023;
  • 30 000 руб. – по авансовому платежу УСН за I квартал.

Имеющейся на едином налоговом счете суммы ЕНП в размере 30 000 руб. недостаточно для исполнения всех налоговых обязанностей плательщика, поэтому указанная сумма зачитывается пропорционально суммам начисленных налогов. Коэффициент распределения (зачета) ЕНП составляет 0,60 (30 000 руб. / 50 000 руб.).

Таким образом, налоговые обязанности исполнены только частично в сумме:

  • 9 000 руб. – по страховым взносам за март (15 000 руб. х 0,60);
  • 3 000 руб. – НДФЛ за апрель (5 000 руб. х 0,60);
  • 18 000 руб. – УСН за I квартал (30 000 руб. х 0,60).

Получается, что из всей суммы авансового платежа по УСН в размере 30 000 руб., пусть даже уплаченной через помощник, в счет уплаты УСН зачтено только 18 000 руб.

Обратите внимание, что помощники по расчету и уплате налогов обеспечивают корректную работу в программе в строгом соответствии с законодательством. Поэтому помощники не могут гарантировать, что перечисленный ЕНП будет зачтен в счет уплаты конкретного налога, если имеющихся денежных средств не хватает для исполнения совокупной обязанности, учтенной на ЕНС. А вот задачи по уплате налогов с истекшими сроками уплаты как раз будут информировать пользователя о том, что в учете допущены нарушения.

Мы с вами рассмотрели очень простой пример (нулевое сальдо ЕНС на начало периода, одна уплата ЕНП в течение месяца, небольшое количество налогов). Представим себе организацию или ИП на общей системе налогообложения, у которой есть неисполненные налоговые обязанности прошлых периодов (образовалось отрицательное сальдо ЕНС), да еще когда разные исполнители отвечают за расчет и уплату разных налогов. В этом случае учет расчетов на ЕНС становится намного сложнее. И если пропущена уплата хотя бы одного налога, то, как по данным ФНС, так и в учетной системе пользователя, будет отражаться недоимка в отношении сразу всех налогов. А это влечет за собой пени и штрафы.

По мере перечисления денежных средств в виде ЕНП накопленные задолженности по налогам списываются по очереди с момента возникновения обязанности по их уплате, начиная с самой ранней даты. Если на одну дату приходится несколько задолженностей по разным налогам, а суммы ЕНП для списания недостаточно, то она распределяется пропорционально суммам задолженностей на указанную дату.

Рассмотрим данную ситуацию, воспользовавшись исходными данными Примера 1.

Пример 2

На 01.05.2023 в учете организации на счете 68.90 отражено кредитовое сальдо в размере 20 000 руб., а в регистре «Расчеты по налогам на едином налоговом счете» отражена задолженность по УСН, НДФЛ и страховым взносам по сроку уплаты 28.04.2023 на общую сумму 20 000 руб.

Не позднее 29.05.2023 (с учетом переноса срока 28.05.2023, приходящегося на выходной день, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ) организация должна уплатить:

  • страховые взносы по единому тарифу за апрель в размере 15 000 руб.;
  • НДФЛ за период с 23.04.2023 по 22.05.2023 в размере 8 000 руб.

Организация оплатила взносы за май и НДФЛ путем перечисления ЕНП двумя платежами:

  • 22.05.2023 – на сумму 15 000 руб.;
  • 24.05.2023 – на сумму 8 000 руб.

По условиям Примера 2 организация не позднее 25.05.2023 должна представить в ИФНС уведомления об исчисленных суммах НДФЛ за период с 23.04.2023 по 22.05.2023 и страховых взносов за апрель.

При проведении документов Уведомление об исчисленных суммах налогов, составленных по взносам и по НДФЛ, формируются проводки по переносу задолженности на счет учета ЕНС:

Дебет 69.09 Кредит 68.90

— на сумму страховых взносов по единому тарифу (15 000 руб.);

Дебет 68.01.1 Кредит 68.90

— на сумму удержанного НДФЛ (8 000 руб.).

Также на указанные суммы вводятся записи в регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Приход.

При проведении документов списания с расчетного счета от 22.05.2023 и от 24.05.2023, отражающих уплату ЕНП, формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.90 Кредит 51

— на суммы 15 000 руб. и 8 000 руб.

Помимо этого, на указанные суммы вводятся записи в регистр накопления Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Приход.

31.05.2023 года при проведении регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету вводятся записи в регистр подсистемы учета НДФЛ, а также в регистры ЕНС:

Расчеты по единому налоговому счету с видом движения Расход

— на суммы 15 000 руб. и 8 000 руб. в разрезе платежных документов;

Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом движения Расход (рис. 4).

Рис. 4. Зачет ЕНП Пример 2.png

Рис. 4. Зачет ЕНП в счет уплаты текущей задолженности по налогам (Пример 2)

Записи регистра Расчеты по налогам на едином налоговом счете формируются в разрезе платежных документов и по срокам уплаты налогов и взносов начиная с более ранних.

Сначала распределяется сумма денежных средств в размере 15 000 руб., перечисленная 22.05.2023. По сроку уплаты 28.04.2023 на ЕНС имеется задолженность по налогам на сумму 20 000 руб.:

  • 12 000 руб. – по УСН за I квартал;
  • 6 000 руб. – по страховым взносам за март;
  • 2 000 руб. – по НДФЛ за апрель.

Поскольку на погашение задолженности суммы ЕНП от 22.05.2023 не хватает, она зачитывается пропорционально суммам задолженности с коэффициентом 0,75 (15 000 руб. / 20 000 руб.):

  • 9 000 руб. – УСН за I квартал (12 000 руб. х 0,75);
  • 4 500 руб. – по страховым взносам за март (6 000 руб. х 0,75);
  • 1 500 руб. – НДФЛ за апрель (2 000 руб. х 0,75).

Денежными средствами в размере 8 000 руб., перечисленными 24.05.2023, погашается оставшаяся задолженность по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 5 000 руб.:

  • 3 000 руб. – по УСН за I квартал;
  • 1 500 руб. – по страховым взносам за март;
  • 500 руб. – по НДФЛ за апрель.

«Старая» задолженность полностью погашена. Из денежных средств, перечисленных 24.05.2023, нераспределенной остается сумма в размере 3 000 руб.

По сроку уплаты 29.04.2023 на ЕНС учтена обязанность по налогам на сумму 23 000 руб.:

  • 15 000 руб. – по страховым взносам за апрель;
  • 8 000 руб. – по НДФЛ за период с 23.04.2023 по 22.05.2023.

Поскольку остатка суммы ЕНП не хватает, она зачитывается пропорционально суммам обязанностей с коэффициентом 0,13 (3 000 руб. / 23 000 руб.)*:

  • 1 957 руб. – по страховым взносам за апрель (15 000 руб. х 0,13);
  • 1 043 руб. – НДФЛ за май (8 000 руб. х 0,13).

* Для облегчения восприятия суммы в статье округлены до целых значений.

Таким образом, на конец мая 2023 года образуется задолженность по налогам по сроку уплаты 29.05.2023 на сумму 20 000 руб.:

  • 13 043 руб. – по страховым взносам за апрель;
  • 6 957 руб. – по НДФЛ за май.

Напоминаем, что нет необходимости по отдельности уплачивать каждый налог, учитываемый на ЕНС. Всю задолженность по налогам можно оплачивать сразу одним платежным документом. Для этого следует перейти в список платежных поручений (раздел Банк и касса). По команде Оплатить – Начисленные налоги и взносы в открывшемся списке начисленных по состоянию на текущую дату налогов и взносов программа предложит создать платежный документ на общую сумму единого налогового платежа с учетом текущего сальдо ЕНС. Таким способом проще избежать ошибок, связанных с недоплатой налога. При этом на момент уплаты на ЕНС должна быть учтена вся совокупная обязанность (должны быть сформированы все необходимые документы Уведомление об исчисленных суммах налога и Операция по ЕНС).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *